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7月29日克强总理主持召开的国务院常务会议指出，全面延续服务业增值税加计抵减，确保应享尽享，帮扶服务业市场主体渡过难关、支撑消费。服务业增值税加计抵减源自2019年。财政部、税务总局、海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年39号）规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策），并规定了行业确定、抵减规则、金额计算和跨境例外等事项。其后财政部、税务总局《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）又规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。 2022年初，财政部、税务总局《关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第11号）将上述生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，执行期限延长至2022年12月31日。7月29日国常会决定，将生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，由原先的“阶段性措施”变更为“制度性安排”。 可以从三个方面正确认识并核算服务业增值税加计抵减。 一：企业实际加计抵减税额实质是政府补助 2017年5月10日，财政部修订发布的《企业会计准则第16号——政府补助》明确规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。具有两个主要特征：一是来源于政府的经济资源。经济资源可以是货币性资产，也可以是非货币资产，只要企业收到的经济资源来源于政府。二是无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。 增值税改革后的加计抵减税额从实质上看，一是符合规定的企业因为增值税制度的设定，获取了额外的增值税进项税额抵减，这种实际抵减形成的企业实际缴纳税额的减少，纳税义务的减少也是一种来源于政府的经济资源。二是企业依法获取的增值税额的额外抵减，并不需要为之付出对价，完全是政府对企业的一种无偿的补助行为。因此，从经济实质上看，增值税加计抵减税额完全符合“政府补助”的定义和特点，是一种政府补助。 二：实际加计抵减税额需要通过“其他收益”科目核算 政府补助在会计处理上区分两种情况，一种是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的补助，这部分补助需要确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。一种是用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的补助，直接计入当期损益或冲减相关成本。对于增值税新政中的加计抵减税额，是对企业已经发生的增值税费用给予额外扣除的补助，属于与收益相关的政府补助，直接计入当期损益或冲减相关成本。 《企业会计准则第16号——政府补助》中，新增了一个损益类会计科目“其他收益”，专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。 在财政部会计司的解读中，直接给出了企业实际享受加计抵减税额（即实际收到政府补助）的核算分录“实际缴纳增值税时，按应纳税额借记'应交税费——未交增值税’等科目，按实际纳税金额贷记'银行存款’科目，按加计抵减的金额贷记'其他收益’科目。” 三：增值税可抵扣进项税额“加计抵减的会计处理 “加计抵减”政策并不影响生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时的增值税会计处理。生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。 （一）基本会计处理 企业按照当期可抵扣进项税额的10%（或15%，下同）计算“加计抵减”额，且当期实际交纳增值税足以抵减当期“加计抵减”额时： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 其他收益 （二）待加计抵减的会计处理 如果企业当月无实际缴纳税款，或实际缴纳税款不足抵减时，按照当期可抵扣进项税额的10%计算“加计抵减”额，不足抵减的部分可作为“待加计抵减”处理，具体有以下两种处理方法： 其一，企业暂不做会计处理，只设置备查账簿，登记未能抵减实际缴纳增值税的“加计抵减”额，留待以后月份抵减实际缴纳增值税时，再作上述会计处理。 其二，可以设置“应交税费—未交增值税—待加计抵减”、“递延收益”科目进行核算。 1.当月无实际缴纳税款，或实际缴纳税款不足抵减“加计抵减”额时，按照当期未抵减额，作如下处理： 借：应交税费—未交增值税—待加计抵减 贷：递延收益 2.以后月份抵减实际缴纳增值税时： 借：应交增值税—未交增值税 贷：银行存款（当月实际交纳数） 其他收益（当月“加计抵减”数） 应交税费—未交增值税—待加计抵减（以前月份未“加计抵减”数） 同时将待加计抵减对应的“递延收益”转入“其他收益”： 借：递延收益 贷：其他收益 （三）发生“进项税额转出”时的会计处理 企业前期已经按照可抵扣进项税额的10%计算“加计抵减”额，当期发生该进项税额转出情形的，分下面两种情况处理： 1.已经从实际缴纳的增值税中抵减的： 借：其他收益 贷：应交增值税—未交增值税 2.尚未从实际缴纳的增值税中抵减，计入“应交税费—未交增值税—待加计抵减”科目的： 借：递延收益 贷：应交税费—未交增值税——待加计抵减 【案例1】 宜城公司是一家一般纳税人企业，从事生活服务业，适用加计抵减政策。2022年5月份，宜城公司外购咨询服务，合同价款53万元，取得符合规定的增值税专用发票上载明的价款为500 000元， 税额为30 000元。本月份申报期宜城公司需要申报缴纳增值税50 000元，假定5月份宜城公司无其他涉税事项发生，款项收付均已通过银行存款收（付）讫，不考虑增值税以外的其他税费。 【解析】宜城公司的账务处理如下： 1.购入服务时： 借：管理费用 500 000 应交税费-应交增值税（进项税额）30 000 贷：银行存款 530 000 2.申报纳税时： 5月份加计抵减=30000×15%=4500（元） 借：应交税费——未交增值税 50 000 贷：银行存款 45 500 其他收益 4 500 【案例2】 宜城公司是一家一般纳税人企业，从事生活服务业，适用加计抵减政策。2022年5月份，宜城公司外购咨询服务，合同价款530 000元，取得符合规定的增值税专用发票上载明的价款为500 000元， 税额为30 000元。本月份宜城公司提供生活服务取得不含税收入1 000 000元，本月申报期未实际缴纳增值税。假定宜城公司适用6%的增值税税率，5月份无其他涉税事项发生，款项收付均已通过银行存款收（付）讫，不考虑增值税以外的其他税费。 【解析】宜城公司的账务处理如下： 1.购入服务时： 借：管理费用 500 000 应交税费-应交增值税（进项税额）30 000 贷：银行存款 530 000 2.取得收入时： 借：银行存款 1 060 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 60 000 3.月末结转时： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）30 000 贷：应交税费-未交增值税 30 000 4.因本期没有实际缴纳增值税，月末将本月份按照进项税额计算的“加计抵减”计入“应交税费—未交增值税—待加计抵减”科目： 5月份应加计抵减=30000×15%=4500（元） 借：应交税费—未交增值税—待加计抵减 4 500 贷：递延收益 4 500 【案例3】 接【案例2】，宜城公司6月份，宜城公司外购咨询服务，合同价款212 000元，取得符合规定的增值税专用发票上载明的价款为200 000元， 税额为12 000元。本月份宜城公司提供生活服务取得不含税收入600000元，申报期需申报缴纳上月实现的未缴缴纳增值税30000元。假定宜城公司适用6%的增值税税率，6月份无其他涉税事项发生，款项收付均已通过银行存款收（付）讫，不考虑增值税以外的其他税费。 【解析】宜城公司的账务处理如下： 1.购入服务时： 借：管理费用 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 12 000 贷：银行存款 212 000 2.取得收入时： 借：银行存款 636 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 36 000 3.申报期申报缴纳上月增值税税款时，加计抵减上月“待加计抵减”额，同时，本月份按可抵扣进项税额的15%计算的“加计抵减”额，也可抵减实际缴纳的增值税： 6月份应加计抵减=12000×15%=1800（元） 借：应交税费-未交增值税 30 000 贷：银行存款 23 700 应交税费—未交增值税—待加计抵减 4 500 其他收益 1 800 4.同时结转递延收益： 借：递延收益 4 500 贷：其他收益 4 500 5.月末结转本月份未缴增值税时：（36000-12000=24000元） 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）24 000 贷：应交税费-未交增值税 24 000 6.月末，如果本月份按照进项税额计算的“加计抵减”额，未来得及在申报期抵减实际缴纳的税款，同样可以将其计入“待加计抵减”科目： 借：应交税费—未交增值税—待加计抵减 1 800 贷：递延收益 1 800 |
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