如何计算账龄迁徙率和预期信用损失

本篇主要是讲解账龄迁徙率和预期信用损失的计算和底稿编制，账龄迁徙率？预期信用损失？新人接触是不是太早？但审计人是逃不过新准则追杀的，不过有无数前辈被新准则毒打的经验，也让我们少走了很多弯路,本篇主要是实操，因为虽然单个字大家都认识，但组合起来却和天书没什么两样，所以不提理论，通过举例子帮助小伙伴理解并学会实操。

为什么要做这个底稿？因为新准则的推行，内部复核和外部监管都会问上一句：请说明XX公司XX年应收账款账龄迁徙率情况，并根据XX年至 XX年末应收账款账龄迁徙率情况计算历史损失率和预期信用损失率，说明XX年应收账款坏账准备计提是否充分。本篇内容即使暂时用不到，也要提前收藏好哦。

一、根据坏账计提比例来计算信用减值损失

在讲解如何用账龄迁徙率计算预期信用损失率之前，我们先了解下按坏账计提比例来计算信用减值损失的方法，过去在报告中的坏账计提政策是这样的：

举个栗子，你的朋友找你借了100块钱，虽然说了一定会还，但是依然存在不还钱的风险，所以我们要估计下不还钱的损失，提前有个心理准备（计提坏账），越久不还钱，损失的概率就越大，我们按上图的比例来计提坏账，如1年以内计提比例是5%，我们就要做好只能收回来95块钱的准备，那欠5年以上依然没还钱，计提比例是100%，我们就要做好一点钱也收不回来的准备了。

这种方法简单粗暴，假设下图为2020年账龄情况，按比例计提坏账底稿示例如下：

按坏账计提比例来计算信用减值损失在此处不再多提了，会做即可。

二、根据账龄迁徙率计算的预期信用损失率：

关于准则如何说的我们在此且不提及，在这里只用人类能听懂的话来讲解如何实操，快速高效的解决当务之急，本部分内容适用于应收账款与其他应收款坏账计提。

1、分组

不同的人向我们借钱的时候，我们会对他们是否能还钱有不同的预期，比如小A家大业大，不还钱的概率很低，在我们心里的评级就会比较高，小B家庭一般，生意做的也是起起伏伏，在我们的心里的评级就比较一般，小C无依无靠，做着小本生意，在我们的心里的评级就很低。

企业也是如此，会按信用评级分组，如高信用，一般信用；按客户类型分，如国企、上市公司等；按业务类型划分组合，因为不同的业务涉及到的市场风险不同，比如一家公司有金融业务和非金融业务，按同一个标准去划分显然不合适。也可以综合这几种方法划分，但会更加麻烦。不同的企业有自己不同的方法，我们在此只讲常见的分组。

按客户信用评级分的，参考如下：

来自大连港股份有限公司对外公告

按业务划分的，参考如下：

来自深圳市银之杰科技股份有限公司问询回复

2、计算迁徙率

“迁徙”字面有一种意思是“为了觅食或繁殖周期性地从一地区或气候区迁移到另一地区或气候区。”

那账龄的迁徙也是同样的道理，如果还不理解账龄划分，请小伙伴耐心看完往来账龄划分基础讲解再回来，比如第一年应收100，账龄为1年以内，如果没有收回钱，第二年100的账龄为1-2年，从第一年迁徙到第二年的金额迁徙率就是100/100=100%,如果第二年收到对方还给我们的40，那第二年账龄为1-2年的金额就是60，意味着还有60没收回来，迁徙率就是60/100X100%=60%，也就是没收回来的概率，以此类推，不要怕麻烦，先懂得原理，学会了以后算迁徙率用模板就好了。

如我们要计算2020年的预期损失准备，就需要参考过去三年的迁徙率平均数，假设账龄情况如下：

我们来看2016年到2017年1年以内的迁徙率：40000/110000x100%=36.36%，其他以此类推即可。

还有一种算法是先算回收率，如1年以内的余额为110000，第二年变成40000，说明第二年收回110000-40000=70000，收回的金额70000/最开始的余额110000=63.63%，那么没收回的比例就是100%-63.63%=36.37%，忽略尾差即等于迁徙率。

计算好的迁徙率如下：

我们可以看到红框部分有超过100%的，我们不能用来直接算平均数，把此部分替换成100%即可：

3、计算历史损失率

计算过程如红框所示：

4、考虑前瞻性，计算预期损失准备

前瞻性简单来说就是“立足当前，展望未来”，预期未来还会损失一定的比率，常见的范围为5%-30%

实际操作中还需要结合企业实际情况和整体经济环境进行判断，也可以“抄作业”，看同行业如何界定，这样等外部监管问询的时候，可以理直气壮的说XX公司也是这么做的，我们的情况类似，所以也适用。

5、计算坏账

此时我们算好了预期损失率，用来计算坏账即可：

根据得出的数据，与企业账面已经计提的数据对比，该补提的补提，该冲回的冲回。

我们可以回顾下传统按比例计提的结果为72,500.00 ，与根据账龄迁徙率计算的预期信用损失率得出的结果差别不大，当然也存在差异很大的情况，因此得出预期损失率以后，也不一定直接就用，毕竟只是个估计而已，以下几种情况可以参考：

（1）重新评估：

如果预期信用损失率测算出的结果小于原按传统按比例计提的结果，出于谨慎性可能还需要重新评估，示例如下:

按重新评估后的比例计算会比按预期信用损失率算出的结果大，也可以说明坏账计提的更加充分。

（2）仍按原坏账计提比例

按照账龄分析法计提的坏账准备金额较采用预期信用损失模型测算的坏账准备金额更高或者基本相当，可以说明按照账龄分析法计提的坏账准备是充分的，会计估计是谨慎、合理的，同时考虑公司客户质量以及信用状况与往年相比未发生重大变化，基于谨慎性和一致性原则，公司仍按原坏账计提比例估计预期信用损失率也是没问题的。

无论是我们复核被审计单位的自己做的，还是帮助企业设计测算模型，不管怎么折腾，都需要和同行业进行对比，保证自己的估计不要偏离行业平均数据，较低或者较高，都需要分析具体原因备注在底稿中，以备自己回顾和内外部检查。

本篇预期信用损失计算参考：预期信用损失计算-讲解用.xlsx

其他测算模板参考：预期信用损失计算表模板.xlsx

如企业同时存在以下组合，要注意在计算预期信用损失时把以下组合数据剔除掉：

（1）按单项计提坏账准备的应收账款：一般来说，单项计提主要是考虑合同逾期未支付导致涉诉、已破产或很可能破产、或发生重大财务困难的客户等，如企业存在单项计提的客户，我们需要获取单项计提的依据，复核估计是否合理即可。

（2）关联方组合：各个企业的政策不同，一般来说合并范围内的关联方无需计提坏账，有的企业对非合并范围内关联方计提坏账，有的不计提

（3）其他特定组合：其他特定组合一般是与企业职工相关的备用金、押金、保证金等特殊性质款项，有的企业会单独划分出该组合不计提坏账。

三、应收票据坏账计提

此处仅简单提及，常见坏账计提政策如下：

无风险银行承兑汇票：参考历史信用损失经验不计提预期信用损失。

商业承兑汇票：按账龄与整个存续期预期信用损失率对照表计提。

虽然也可以参照上述预期信用损失率的方法，但票据期限一般较短，可以结合企业历史损失情况来计提，但现实中存在损失的情况还是比较少，缺少测算的数据，一般来说不计提也没什么，但对于IPO审计和上市公司，可能少不了被问询，可以查询同行业的计提政策，一般都能找到不计提的案例，如计提，比例一般为2%-5%，处于同行业之间即可。