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根据《增值税暂行条例》（国务院令第691号—国务院关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定）关于增值税视同销售行为的规定，是为了堵塞征管漏洞，保证公平税负而对增值税应税行为的进一步延伸。 视同销售货物，是相对销售货物行为而言的，是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税税法中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权”条件，或不符合财务会计制度规定的“销售”条件，而增值税在征税时要【视同为销售货物征税】的行为。那么，对于增值税条例所规定的视同销售货物，小伙伴们应当从以下几个方面进行准确把握，从而对视同销售货物应税行为有比较清晰地理解与认识。 增值税八种视同销售货物行为思维导图
 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： (一)【委托代销货物】将货物交付其他单位或者个人代销; (二)【受托代销货物】销售代销货物; (三)【移送货物销售】设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外; (四)【营改增后已删】将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; (五)【职工福利消费】将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; (六)【投资单位】将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户; (七)【分配股东】将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; (八)【赠送单位或个人】将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【解释】 视同销售货物，是相对销售货物行为而言的，是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税税法中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权”条件，或不符合财务会计制度规定的“销售”条件，而增值税在征税时要视同为销售货物征税的行为。关于增值税视同销售行为的规定，是为了堵塞征管漏洞，保证公平税负而对增值税应税行为的进一步延伸。 （一）上述视同销售行为，从规定的内容和行为性质划分，可以分为以下几种类型 1.将【货物的代销行为】视同正常的货物销售; 2.设有两个以上机构并实行【统一核算】的纳税人，其相关机构【不在同一县(市)】的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，视同正常的货物销售; 3.自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、【集体福利和个人消费】的行为视同正常的货物销售; 4.将自产、委托加工或者购进的货物作为【投资】提供给其他单位或者个体工商户，【分配】给股东或者投资者和【无偿赠送】其他单位或者个人的行为视同正常的货物销售。 (二)增值税税法对上述行为视同销售货物征税出于以下考虑 1.为了使增值税凭发票注明税款抵扣办法的顺利实施，保证专用发票传递的链条不断。 我们知道，增值税实行凭发票注明税款抵扣的办法后，发票不只是纳税人记账的商事凭证，而且还是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法凭证。 由于社会的生产活动是一个有机的整体，从增值税税款的征扣角度看，纳税人抵扣税款的权力是否成立，取决于他所购买货物的销货方是否履行了增值税的纳税义务。即：如果上一环节没有征收增值税，他就不能开具增值税专用发票，不但本环节购进货物时支付的税额不能抵扣，下一环节纳税人也不能享受税款抵扣。另外，由于增值税的征收采用了抵扣的原理，当在一个环节征收增值税时，纳税人如果不能提供有效的扣税凭证，其进项税额得不到扣除，从税收负担的角度看，他就成为全额纳税负担者，其产品的税负就高于增值税税率规定的税收负担。 视同销售征税后上述问题都得到了解决，同时，由于纳税人支付的税款是向下一个环节的购买者收取的，而下一环节支付的税款在征税时又能够抵扣，对国家来说，并不增加税收收入;对纳税人来说，也不会增加税负。因此，对一项行为视同销售货物征税，其目的只是为了满足增值税税款抵扣制的实施需要，保证凭发票注明税款抵扣的链条不中断，体现增值税平税负的原则。 上述列举分类的视同销售行为中，属于以上目的考虑的有：将货物的【代销行为】视同正常的货物销售;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其“总机构与分支机构之间、分支机构与分支机构之间”【相互移送用于销售的货物】的行为视同正常的货物销售;将自产、委托加工或者购进的货物作为【投资】，提供给其他单位或者个体工商户的行为视同正常的货物销售。 2.为了平衡【自制货物】同【外购货物】的税收负担，堵塞逃税漏洞。 从平衡自制货物同外购货物的税收负担的角度考虑，如果对纳税人将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，或者将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人等方面的货物不视同销售征税，就会产生自制、委托加工货物同外购货物的税收负担不平衡的现象。 非应税项目由于不属于增值税的征税范围，其使用的货物是不能抵扣增值税税金的;用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人以及分配给股东或投资者的货物，实际上其货物的用途已经转变，有些已经成为消费品。 从堵塞逃税漏洞的角度考虑，如果对自产、委托加工的货物不征税，纳税人就可能利用税收规定的漏洞，改变其生产方式，将用于上述方面的货物，由外购改为自产或委托加工方式，从而造成逃税的可能。 下面，我们举例说明这个问题： 假设甲方为货物的生产商，乙方为货物的代销商，丙方为货物的购买方。 1.实行增值税前的销售及征税方法——不征税。 实行增值税后如果仍然采用原不征税的办法，由于乙方销售给丙方的货物不征收增值税，乙方只能开具普通发票给丙方，这样，丙方的进货中包含的进项税款不能扣除，而甲方销售的货物仍然征税。这就是我们所说的发票链条中段。 2.实行增值税后的销售及征税方法——视同销售征税。 实行增值税后采用视同销售征税的方法，其结果发生如下变化： 对代销货物视同销售征税，同以前的征税办法相比，主要的区别就是将乙方代销商确定为增值税的纳税人，这种改变并不会加重纳税人税收负担。即如果乙方销售代销货物，其销售价格同进价一致，其销项税额同进项税额是一致的，对乙方来讲他不负担任何税金。 二、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其相关机构不在同一县(市)的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为视同正常的货物销售。 这一项规定【只适用于】相关机构【不在同一县(市)的】，其相互之间移送用于销售的货物，【不包括】相关机构之间相互移送原料和半成品等【不是用于销售】的货物。 1.用于销售的理解 这里所说的用于销售，根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发〔1998〕137号)的规定，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向其分支机构所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构向总机构所在地统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 2.总分机构移送销售行为 同时，《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函〔2002〕802号)文件进一步补充，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国税发〔1998〕137号文件规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一、其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。 为什么要对相关机构之间移送用于销售的货物的行为视同正常的货物销售征税呢? 从增值税纳税人的介绍中我们知道，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其机构之间相互移送用于销售的货物的行为，属于机构内部的货物移送，不应该征税。但我国目前增值税的征收管理是实行属地管理的，按规定，增值税专用发票不能跨地区使用，即当总机构与分支机构不在同一县(市)时，如果他们移送货物用于销售，在货物的起运地不征税，在销售地对外销售时才征税，就不能使用销售地的发票;但如果对其在销售地征税，由于该分支机构无进项税额抵扣，这样对该货物就会产生重复征税的现象。 同时，我国增值税是中央和地方共享税，总分支机构所在地政府的财政利益是相互独立的。如果总机构和分支机构之间移送货物用于销售不作为应税行为，而是在最终销售时才征税，就会导致税收在不同地方转移，使得货物移出地政府无法分享增值税收入，而货物移入销售地政府多得税收，这种税收和税源相背离的现象不利于纳税人正常生产经营，也不利于为地方政府及时足额筹集财政收入，容易降低征管效率。基于这两个原因，税法明确了对相关机构之间移送用于销售的货物的行为视同正常的货物销售征税的规定。由于增值税链条机制的作用，这项政策的执行并不会增加纳税人的税收负担。 三、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的行为视同正常的货物销售。 制定这一项政策的目的，其基本出发点同代销货物是一致的。 四、确定视同销售货物行为时需要注意的问题 1.视同销售货物行为不包括“其他个人” 在确定视同销售货物行为时，其规定只适用增值税税法规定的“单位”和“个体工商户”，不包括“其他个人”。“其他个人”发生的上述行为无须比照视同销售货物征税。 2.对单位和个体工商户外购货物的处理办法不同 【外购】的货物只有用于【投资、分配给股东或投资者和无偿赠送】才视同销售货物征税;【外购】的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的不征税，而是属于不得抵扣的进项税额，应作进项税额转出处理。 3.用于奖励和用作实物折扣的也属于无偿赠送 这里需要补充说明一点，纳税人将自产、委托加工或购买的货物用于奖励和用作实物折扣的，也属于税法所说的“无偿赠送他人”的范围。 第一章 房地产企业开发项目的运作流程 *一、房地产开发企业基本概述 *（一）房地产 *（二）房地产开发 *（三）房地产开发企业 *二、房地产开发企业设立条件 *（一）《城市房地产管理法》 *（二）《城市房地产开发经营管理条例》 *三、房地产开发企业资质管理 *四、房地产开发企业运作流程 *（一）前期准备阶段 * 1.【土地获取】 * 2.【立项规划】* 3.【用地审批】* 4.【知识拓展】 *（1）项目公司如何有效获得土地开发项目？*（2）取得开发项目的不同形式及税负分析*（3）房地产企业接受土地使用权投资入股涉税问题*（二）建设施工阶段* 1.建设施工阶段特点* 2.建设施工阶段重要成果文件*（三）销售或自持阶段* 1.销售阶段特点* 2.自持阶段特点* 3.销售/自持阶段重要成果文件第二章 房地产企业土地增值税的征收管理 * 一、土地增值税的纳税人*（一）政策解码* 1.国有土地使用权出让VS集体土地使用权转让* 2.有偿转让VS无偿转让* 3.涉及权属转移VS不涉及权属转移*（二）图表总结*（三）政策依据* 二、土地增值税的征税对象*（一）土地增值额* 1.转让房地产所取得的收入* 2.扣除项目金额*（二）政策依据* 三、土地增值税的四级超率累进税率*（一）土地增值率和四级超率累计税率*（二）提醒注意* 四、土地增值税的税款预缴与清算*（一）按次申报VS定期申报*（二）预售备案VS核定定额*（三）税款预缴1、预征依据*2、预征税率*3、预缴税款*引申解读：一般计税方式VS简易计税方式*【举例说明】土地增值税VS增值税税款预缴与申报*（四）土增清算*1、土增清算含义及流程*2、土增清算条件*3、清算后转让处理*4、相关税收优惠政策...... 土增清算实务课程将以“PPT+视频”形式进行讲解，购买课程的小伙伴可以获得相关的课件及涉税政策文件包。有不清楚的问题小伙伴们可以在评论区留言或在【爱问财税】实务交流群进行讨论，小编会抽时间进行解答。 【往期文章推荐】 PS：由于微信公众号推送方式发生变化，请小伙伴们关注【爱问财税】公众号后，按照以下步骤将公众号“设为星标”或“推荐给朋友”，也可以点击文章右下角的“在看”，或将文章分享到朋友圈，帮助到更多的小伙伴。欢迎关注并转发，您的关注就是小编持续分享的动力，再次感谢小伙伴们的支持与鼓励。 |
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