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杨良成/文 矛盾是无处不在的，具有普遍性和特殊性；同时矛盾有主次之分，一个矛盾中又存在着矛盾的主要方面与次要方面；矛盾诸方面既具有同一性，又具有斗争性。会计在发展过程中，也存在着矛盾以及矛盾的各种特性。  03 当前中国会计发展的主要矛盾 将唯物辩证法应用在会计学的发展理论以及实践发展上，便是要抓住会计发展的主要矛盾，解决矛盾的主要方面。 人、机之间的矛盾，业、财之间的矛盾，管、控之间的矛盾，一直以来存在于会计核算与管理之中，只不过在不同的阶段，矛盾的突出点不同而已。 上世纪九十年代之前，我国还没有实行会计电算化，当时手工记账速度慢，无法自动核算与检查，记账与登记复核繁琐，无法适应经济的快速发展。这是当时会计发展存在的主要矛盾。现在利用计算机和财务软件，已经将会计从手工核算中解放出来，实行会计电算化，极大地简化了各项登记复核手续，解决了这一主要矛盾。这一当时的主要矛盾，现在也已经转化为次要矛盾了。 当前会计发展中存在的主要矛盾，已经从以前的人、机之间的矛盾转化为业、财之间的矛盾，如何应对信息化的高速发展，如何将瞬息万变的业务信息，快速转化为财务信息，即业财深度融合，快速地记录与反映，并为决策者所使用是会计面临的主要矛盾。 同时，新时期会计发展所面临的业财深度融合的矛盾，还包括在业、财之间如何界定诚信、防范舞弊的隐形、带来损失的快捷与巨大性，不可逆转性等等，这就涉及到后续的管控问题。在矛盾的解决过程之中，会计学科的一个分支——会计信息化得以快速发展。 当前，财务、审计中有大量复杂繁琐的工作，这是因为在信息高速发展的情况下，海量的经济数据需要进行梳理、归类、分析，这是会计发展中的主要矛盾的主要方面。针对矛盾的主要方面，正在利用大数据、云计算等程序，财务共享中心、财务机器人就是解决矛盾的主要方面的一个措施。 在财务共享中心的发展过程中，需要规范化的流程，要对流程进行再造，需要根据企业实际情况进行设计，进行培训，等等。这便是解决当前会计发展矛盾的主要方面中面临的一个特殊问题或者说是特殊矛盾。 和德波林学派形成的外因论以及机械论相类似，有人将会计归纳为工具论，这仅仅只是说明了会计的部分职能，例如财务、审计中的机器人，就是会计工具论的典型例子。当前有很多渲染财务、审计机器人的作用，认为机器人完全可以取代会计人、财务人的工作，这是不切实际的。正如前一阶段，人、机矛盾时一样，会计软件出现了，会计电算化普及了，它们的目的不是取代会计人、财务人的工作，而是让财务、会计人的工作更方便、更快捷、更准确、更全面。 首先，这种工具还须由会计人提供思路来进行设计、制造并通过财务、审计事项来验证其实用性，在财务、审计机器人的工作过程之中，还需要财务进行控制、操纵、并对其结果进行运用与分析。 财务的分析、管理、预测等机器所无法取代的东西，仍然需要人的作用。这便是这一特殊时期，会计发展所面临的特殊矛盾——新的人、机矛盾。 这种机器人的成本究竟多高，广大的小微企业能否适应？这就跟财务共享中心一样，不是所有的企业都能适用的，特别是中小微企业根本就没有必要，财务共享中心只适应于大型企业、或具有众多分子公司的集团公司。这就是具体问题，具体分析。 在研究当前会计面临的主要矛盾时，我们要反对教条主义，反对孤立的看问题、片面的看问题、静止的看问题。 会计发展过程中的旧矛盾——人、机矛盾已经消灭，新过程和新矛盾——业、财矛盾随之发生。解决矛盾的方法也因之而不同。解决不同的矛盾，需要运用不同的方法。 在研究当前会计面临的主要矛盾时，忌带主观性、片面性、和表面性。不能只看局部，不见整体；只见树木，不见森林。 以前拉动我国经济增长的三驾马车是出口、投资和消费，目前我国经济进入新常态，遭遇了三期叠加：经济增长速度进入换档期；经济结构调整的阵痛期；前期刺激政策的消化期。从认识新常态到提出解决问题的方式方法，进行供给侧改革，提出“三去一降一补”，推动国际国内经济双循环发展，就是在经济新常态的情况下，提出的解决问题的新方法。 这一时期，需要会计提供多方面的帮助，特别是管理会计方面的帮助，因为经济已经从最初的高速粗放式发展，进入了换档期，进入新常态，经济不是单纯的量上的发展，而是注重质的提升，这对精细化提出了要求，对管控也提出了要求，所以正是在这种情况下，2014年，被誉为了我国管理会计的元年，大量的关于管理会计的理念、思路被提了出来，各级也在大量征集管理会计案例，以用于研究、分析、归纳、总结，并最后用于指导实践。这就催生了会计学科中的一个分支学科——管理会计的快速发展。 04 会计在矛盾运动中不断进步与发展 矛盾的普遍性和特殊性的关系，就是矛盾的共性和个性的关系，共性是绝对的，包含于一切个性之中，无个性即无共性，矛盾的各个特殊性，造成了个性，一切个性都是有条件地暂时地存在的，是相对的。正是矛盾个性即特殊性的存在，推动人们去研究其特殊性，总结出共性，然后用于指导实践。会计也是一样。 列宁说：“对立的统一（一致、同一、合一），是有条件的、一时的、暂时的、相对的。互相排斥的对立的斗争是绝对的，正如发展、运动是绝对的一样。”会计也是发展的，运动的，更是在矛盾运动中不断进步与发展的。 会计中的资金是运动的，根据这一特性，发展出了资金运动论，当代会计学家易庭源先生，又将资金运动论发展为价值与使用价值矛盾论。 对所有经济活动的研究，由特殊到一般，形成了会计学的理论基础，然后从一般到特殊，形成了会计理论重要学说：拟人会计说、静态会计说、动态会计说、组织会计说、真实收益会计说、信息经济会计说、决策有效会计说、证券市场研究会计说等；在会计学说的基础上，又产生出诸多专项会计理论，诸如：会计计量理论、会计权益理论、产权会计理论、契约会计理论、实证会计理论、价值链会计理论等。 随着科学技术与经济的发展，经济学说的演进推动了会计理论的创新，管理思想的进步、法学理论的演化、计量学科的发展均在推动着会计的发展与创新，相关人文学科的发展也推动会计理论的发展，例如哲学和会计理论的发展，伦理学、行为科学、史学、金融学和会计理论相结合，推动会计理论的发展等等。 新时代提出的可持续发展理论也在推动会计理论的创新，例如可持续发展理论与资源会计，让人们更加注重自然资源的保护与利用，注重发展经济与环境保护的关系，讲究绿水青山就是金山银山。 当然在发展过程中，仍然存在很多的矛盾，例如会计制度与税收法规之间的矛盾，会计人才供求与会计教育现状之间的矛盾，自然资源会计计量的不确定性与离任官员自然经济资源审计之间的矛盾，文物资产会计计量的不确定性与文物资产主体会计报告需要准确披露之间的矛盾等等。 一切矛盾着的各个方面，是互相排斥、互相斗争、互相对立的。一如生与死，上与下、祸与福，有与无，得与失，战争与和平，收与付、借与贷、增与减、总额法与净额法，等等，但这矛盾的双方又都是可以相互转化的。一如借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等；《连环账谱》中指出“凡货物出入经我手者必有来龙去处，我收即他付，我该即他存，他收即我付，他该即我存”，很形象地说明这就是一个矛盾对立的双方，互相转化的过程。 正是因为矛盾的存在，才会让我们去解决矛盾，然后推动矛盾的对立双方向同一化方向转变。这完全符合矛盾的对立与统一。在同一性中存在着斗争性，在特殊性中存在着普遍性，在个性中存在着共性。 会计的矛盾，就是从特殊性中归纳出普遍性，从个性中寻找共性，在斗争中形成统一，然后推动会计不断进步与发展。 本文章发表于《财会世界》2022年第6期。 |
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