前言 制造型企业在生产加工环节除正常产品外,通常会产出部分不良品和废料,结合废料回收处理的可行性和经济性,选择将废料回收再利用、出售或报废处理。对于出售的废料,IPO企业中常见体系外个人卡收取后支付成本费用的不规范情形,因此核算完整性为审核重点关注的内容。对于废料成本的归集,实务中存在多种处理方式,其核算的准确性会影响正常产品成本,处置的及时性可能会对不同期间的经营业绩产生影响,废料成本归集的合规性也是审核关注重点之一。本文结合会计准则和审核案例,对生产废料的会计核算、成本管理和内部控制进行探讨。 1 Part.1 审核关注事项 除报告期各期废料的基本情况外,审核中主要关注废料归集及核算的完整性,相关收入及成本是否已完整反映在申报报表;废料销售的公允性,是否与客户存在其他利益安排;废料的会计处理是否合规,相关内部控制是否有效执行等。 2 Part.2 审核案例会计核算及解析 结合创业板、科创板、北交所审核企业的反馈问询,对废料披露较为详细的40家企业进行了整理。40家企业分布在通用设备制造、专用设备制造、金属制品业、汽车制造业等多个行业。废料主要为生产下料或机加工环节产生的铜、钢、铁、铝、锡等下脚料或边角料,多数为原材料在物理加工过程中产生的固态废金属,少数企业存在产出及出售贵金属废液的情况。 【宇邦新材】根据一贯性原则及成本效益原则,将生产过程中产生的废铜带、废焊带、锡渣等废料成本全部分配至产成品成本中,生产废料未形成产成品,因此不分摊成本。生产废料均为生产过程中的正常损耗,在处置时将取得的处置收入计入其他业务收入,相关成本虽未结转至其他业务成本,但已在完工产成品中完整核算,不存在少记成本的情况,符合公司实际情况,具有合理性。 3 Part.3 废料成本的会计核算探讨 结合以上审核企业的多种成本核算方法,依据企业会计准则及其他相关规定,对生产废料的成本核算方法进行分析。本文仅探讨销售废料的成本核算,未考虑回收再利用的废料成本归集。 4 Part.4 生产废料的成本管理 IPO企业申报前期在体系外利用个人卡收取废料收入,将相应资金用于支付账外薪酬、不合规费用等系较为常见的不规范行为。废料收入和成本核算的完整性,废料与原材料消耗的匹配性也成为审核重点关注内容。 5 Part.5 生产废料的内部控制 从监管机构现场督导或现场检查的问询披露来看,废料管理的内部控制缺失或存在缺陷的情况较为普遍。完善且有效执行的内部控制是废料核算完整性和真实性的基础,审核企业应建立废料管理的内部控制制度,对废料的收集、管理、销售、收款、账务处理等方面进行规范并监督其有效执行,保证废料收入核算的真实性、准确性和完整性。 IPO专业委员会 胡建军 侯钦青 |
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