【原】金融工具丨”永世不能翻身”的其他综合收益

之前写了2篇文章讲交易性金融负债的划分依据：

金融工具丨你见过这种投机姿势吗？

金融工具丨交易性金融负债的“错配人生”

那问题来了，如果被分类为交易性金融负债，那后续该如何计量呢？

有老铁说了，那还不简单，就跟交易性金融资产一样，随波逐流，公允价值变高/变低时，计入公允价值变动损益即可。

话是没错，适用于90%的情况。

比如大聪明公司发行了1000万的交易性金融负债，发行时的市场利率是5%：

借：银行存款   1000万

      贷：交易性金融负债   1000万

时过境迁，市场利率上涨到6%。

当时买大聪明公司债券的投资者们坐不住了，买其他家债券可以有6%的收益，而自己手里的就只有5%的收益，部分人开始抛售，大聪明公司发行的债券价格下降到900万。

于是：

借：交易性金融负债   100万

     贷：公允价值变动损益   100万

有老铁可能有疑惑，账面价值下降了100万，为什么是产生100万的公允价值变动收益？

有这种疑问的老铁就是搞混了资产和负债。

对于资产来说，账面价值下降是坏事，因为日后想出售的话，收到的钱会变少；

对于负债来说，账面价值下降是好事，因为这意味着发行人背负的债务降低了，回购债券时需要付出的成本降低了。

所以，当大聪明公司发行的交易性金融负债公允价值下降100万时，对应的是100万的收益。

然而，还有10%的例外。

各位老铁可以设想一种新的情况，

大聪明公司发行了1000万的交易性金融负债，然后大聪明公司的老板大聪明觉得自己有钱了，可以浪了，可以会所嫩模了，开始疯狂扩张，被人忽悠收购了一堆垃圾公司。

结果鸡飞蛋打，账上的资金几乎被掏空，大幅亏损，老板都要上失信人名单了，更别提还债了。

眼看他起高楼，眼看他宴宾客，眼看他楼塌了。

二级市场对于这些信息也非常敏感，大聪明公司的信用评级被大幅下调，投资人开始疯狂抛售，踩踏出货，很快，原本1000万的交易性金融负债的公允价值跌到了100万。

这不是腰斩，而是直接膝盖斩了。

如果还是按照公允价值变动计入公允价值变动损益的话，大家会看到神奇的一幕：

借：交易性金融负债   900万

      贷：公允价值变动损益   900万

也就是说，大聪明公司自身的财务状况恶化后，发行的债券还产生了900万的巨额收益，还赚钱了。

也就是说，把公司搞得越烂越赚钱？？

一群快要破产的老板仿佛看到了致富秘诀！

这种不合理的现象显然不能被认可。于是，会计准则打上了一个补丁：

交易性金融负债，因企业自身信用风险提升引起的公允价值下降的部分，计入其他综合收益，且永世不能翻身，生是其他综合收益的人，死是其他综合收益的鬼，永远不能重分类进损益。