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✦+ + 一、国外会计人才能力框架 国外会计组织对会计能力的研究开始的较早，20世纪60年代美国注册会计师协会即着手研究能力框架、能力图和知识领域。 （一）美国注册会计师协会 美国注册会计师协会（AICPA）于1967年发布《职业知识框架》，1968年发布《会计职业的院校教育准备》，1998年发布《新财务职业的能力模式》，1999年发布《进入会计职业的核心胜任能力框架》，2018年发布《预认证核心能力框架》。 在2018年版的《预认证核心能力框架》（该框架由会计专业人员和教育工作者合作开发，定义了所有进入会计专业的学生所需的一套基于技能的能力）中，AICPA将会计师的能力分为会计能力（风险评估、分析和管理，指标分析和解释，报告，研究，系统和过程管理，技术和工具）、业务能力（战略洞察力、全球和行业前景、流程与研发管理、治理洞察力、客户洞察力）和职业能力（道德行为、职业行为、决策、协作、领导力、沟通、项目管理）3类。 （二）美国管理会计师协会 美国管理会计师协会（IMA）自1999年开始研究管理会计能力框架，并形成研究成果《哪些更重要、哪些不重要：1999管理会计实务分析》。IMA2016年发布《管理会计能力框架》，2019年发布面向数字时代专业人士《增强版管理会计能力框架》。 2016年IMA发布的《管理会计能力框架》（见表1）提出了规划和报告、作出决策、技术、运营、领导力5方面能力。在每个领域中知识水平分为有限的知识、基础知识、应用知识、熟练、专家5个层次。  2019年2月，为了与快速变化的商业和技术环境保持同步，IMA发布了增强版的管理会计能力框架（见 表1），包括6个领域的能力：（1）战略、规划和绩效。该领域的八项能力指导专业人士领导战略规划绩效、评估业务现状和规划未来。（2）报告和控制。衡量和报告组织符合相关标准和义务的绩效的工具。（3）技术和分析。数据如何增强公司的分析能力以及技术如何推动组织向前发展。（4）商业敏锐度和运营。如何跨业务、跨职能工作以转变整个组织的运营。（5）领导力。成为领导者，建立并指导他们的团队实现个人和组织目标。（6）职业道德和价值观。职业价值观、道德行为和法律合规性，使职业和业务符合道德和可持续发展。 （三）国际注册专业会计师协会 国际注册专业会计师协会（AICPA∣CIMA）成立于2011年，由英国特许管理会计师公会（CIMA）和AICPA组成，在2014年发布了《全球特许管理会计能力框架》。 1. 《CGMA管理会计能力框架》（2014）。2012年年初，CIMA与AICPA共同设立全球特许管理会计师（CGMA），又于2014年4月联合发布《CGMA管理会计能力框架》，对管理会计人才提出了全面的能力标准及要求。CGMA管理会计能力框架以道德、诚信和专业精神为基础，构建了全球特许管理会计师的技术技能（财务会计与报告，成本会计与管理，业务规划，管理报告与分析，公司财务与财资管理，风险管理与内部控制，会计信息系统，税务策略、筹划与合规）、商业技能（战略、市场与法规环境、流程管理、商业关系、项目管理、宏观分析）、人际技能（影响力、谈判与决策、沟通、协作与合作）和领导技能（团队建设、辅导与指导、推动绩效、激励与鼓舞、变革管理）4方面职业技能；在每个领域中分为基础、中级、高级、专家级4个阶段；并基于此重新构建了CIMA 管理会计职业资格框架及考试大纲。 2. 《CGMA管理会计能力框架》（2019）。2019年CGMA管理会计能力框架进行了更新，将职业技能拓展为技术技能、商业技能、人际技能、领导技能和数字技能5个领域。与2014年能力框架相比，技术技能、人际技能、领导技能的具体内容没有变化，商业技能中增加了商业模式、商业生态系统管理，增加了数字技能（信息和数字素养、数字内容创作、解决问题、数据战略和规划、数据分析、数据可视化）。 （四）国际会计师联合会 国际会计师联合会（IFAC）于1996年发布《需具备的受教育程度、评估职业会计师的专业能力和经验要求》，提出了会计教育的目标；1998年发布《成为专业会计师的途径是具备胜任能力》的讨论稿，并在2001年修订版中提出了功能分析法和能力法；2003年发布《成为胜任的职业会计师》，对国际会计组织对能力框架研究情况进行了归纳总结；2019年发布最终的《会计技术人员胜任能力示范性框架》。 IFAC于2019年2月发布的《会计技术人员胜任能力示范性框架》是与英国会计技术人员协会（AAT）联合开发的，并且借鉴了AAT和亚太会计师联合会（CAPA）的研究成果。该框架认为会计技术人员对经济发展具有以下重要作用：（1）改进财务管理实践和向客户提供的服务。会计技术人员帮助提供最佳实践财务技能和流程以及改进的客户服务，这些是成功组织的基本支撑因素。（2）更好地评估财政和货币政策决定。由具有适当技术知识和技能的授权会计技术人员提供的准确信息可确保作出彻底和基于证据的决策，从而实现有效的管理和治理。（3）促进和执行强有力的职业道德和标准，并帮助进行可靠的外部报告。作为专业会计组织（PAO）成员的会计技术人员需要遵守国际标准和道德准则。清晰透明的报告对投资者、选民和纳税人至关重要。这也可以吸引外国直接投资，刺激经济增长。（4）更强有力的内部决策。会计技术人员生成的信息将有助于跨组织的内部管理规划和预算决策、监控和问责制。（5）为组织的发展提供咨询和支持可促进司法管辖区的经济增长。会计技术人员提供高质量的建议和财务信息，以支持业务规划并促进获得信贷。该框架参照了英国和联合国教科文组织的国际标准分类。级别1级是应具备的基本能力，2、3、4级是会计技术人员应当具备的能力（见表2）。  除了上述技术框架之外，IFAC还提出了技能和态度框架，包括有效沟通（能够有效地使用口头交流、能够通过书面方式进行有效沟通、能够有效地运用听力技巧）、个人组织和团队合作（能够有效地计划以按期完成；能很好地应对，并根据不同情况下的变化采取应对措施；与他人有效合作）、决策（能够做出有效的决定、能够有效地使用解决问题的技巧）、满足客户需求和专业精神（了解如何满足和响应客户需求、专业地工作）、数字技能（能够使用数字技术查找信息、能够使用数字技术处理信息）。 IFAC的上述能力框架主要借鉴了英国和亚太地区的研究成果，但是主要与IFAC的国际教育课程和英国的会计教育课程对接，因此涉及了从会计初级到高级的能力要求。 （五）英国特许公认会计师公会 英国特许公认会计师公会（ACCA）在1998年制定了《ACCA能力地图：能力框架和会员资格》，2020年4月发布的能力框架包括12种能力，2020年8月以职业导航仪取代了能力框架，2021年提出了未来会影响会计师可持续发展的5个领域和25个驱动因素。 1. ACCA的能力框架。ACCA在2020年4月发布的能力框架包括12种能力：（1）道德与专业素养。运用知识、敏感性和判断力，按照专业和个人道德行为的基本原则行事；确保实施与商业相关的适当道德框架、法律和法规，并促进公共利益的价值。（2）咨询和顾问。深入了解内部和外部客户的业务问题，提供专家建议，并为业务或组织增加价值。（3）审计与鉴证。通过评估信息系统和内部控制，收集证据和执行程序来实现审计和鉴证业务的目标，提供高质量的审计。（4）公司和业务报告。准备和传达高质量的业务报告，以支持利益相关者的理解和决策。（5）数据、数字和技术。利用数字和数据技术确定机会和战略选择，以增加价值。（6）财务管理。在投资评估、业务重组、税务和风险管理、财务和营运资本管理等领域，在商业环境中实施有效的投融资决策，以确保价值创造。（7）治理、风险和控制。确保有效和适当的治理，允许评估、监测和实施适当的风险识别程序；设计和实施有效的内部审计和控制系统。（8）领导与管理。有效和合乎道德地管理资源和领导组织，了解利益相关者的需求和优先事项。（9）管理会计。评估、评价和实施管理会计和绩效管理系统，以规划、衡量、控制和监控业务绩效，确保可持续的价值创造。（10）利益相关者关系管理。通过调整组织的目标，有效地吸引利益相关者，并使用所有适当的技术传达相关信息，管理利益相关者的期望和需求。（11）战略与创新。评估和评价战略选择，并识别具有创新性的机会以改善绩效和现状；实施创新和具有成本效益的解决方案，从而实现有效的变更管理和业务流程改进。（12）税收。遵守税收法规和制度，与利益相关者沟通，并使用适当的税务计算和规划技术，为个人和公司确定纳税义务和采用符合伦理要求的方式管理纳税义务。 2. ACCA的职业导航仪。2020年8月，ACCA以职业导航仪取代了能力框架，认为专业会计师应具备专业知识、洞察力、道德、可持续性、数字化、协作和驱动力7项能力。其中，专业知识分为7方面的能力：（1）咨询和顾问能力。深入了解内部和外部客户的组织问题，并提供专家建议以增加价值。帮助客户实现改进、创新和可持续增长的目标和计划；确定效率并响应不断变化的环境。（2）审计与鉴证能力。通过评估信息系统和内部控制，收集证据和执行程序来实现审计目标和各种保证服务，从而提供高质量的工作。（3）财务和业务报告能力。准备和传达高质量的业务报告，以支持利益相关者的理解和决策。（4）财务管理能力。在投资评估、业务重组、税务和风险管理、财务和营运资本管理等领域实施有效的投资和融资决策，以确保价值创造。（5）绩效管理能力。在整个组织中提供财务信息、工具、分析和见解；评估、评价和实施管理会计和绩效管理系统。（6）风险管理能力。通过设计和实施有效的内部审计和控制系统，确保有效和适当的治理，允许评估并监控和实施适当的风险识别程序。（7）税收能力。遵守税收法规和制度，与利益相关者沟通，并使用适当的税务计算和规划技术，从而为个人和公司确定纳税义务和采用符合伦理要求的方式管理纳税义务。 ACCA的职业导航仪还将技能水平划分为熟练、专家、领导3类；划分了专业会计师转型驱动因素、企业分析师、保证提供者和利益相关者报告人4个关键职业领域；提出了专业会计师审计和鉴证、咨询和顾问、数字化、财务和业务报告、财务管理、绩效管理、风险管理、可持续性和税务9个技术专长领域。 3. ACCA的变革驱动力—— 对会计师产生影响。2021年9月，ACCA在职业导航仪基础上对未来会影响专业会计师可持续发展的因素进行了分析，提出了会计师需要关注的5个领域和25个变革驱动因素（见表3）。  ACCA认为，在未来十年中，会计专业将成为构建可持续组织的组成部分，为社会创造财务回报和长期价值。专业会计师以三种方式为可持续组织作出贡献：会计师创造价值、保护价值和报告价值。会计师对于推动积极的业务变革、支持世界各地的经济体和组织更好地重建至关重要。 （六）加拿大特许专业会计师协会 2004年加拿大特许会计师协会（CICA）发布了《特许会计师能力图》和《候选特许会计师能力图》。此后，2014年加拿大3个会计师协会—— 加拿大特许会计师协会（CICA）、加拿大注册会计师协会（CGA-Canada）、加拿大管理会计师协会（CMA Canada）合并成立加拿大特许专业会计师协会（CPA Canada）。 2018年12月，CPA Canada发布了《特许专业会计师能力图（2019版）》，将特许会计师的能力分为赋能能力和技术能力。赋能能力包括5个领域，技术能力包括6个领域（见表4），并将反映能力的熟练程度分为A级、B级、C级，其中C级是最低级别，A级是最高级别。  2019年12月，CPA Canada发布了新的《特许专业会计师能力图（2020版）》。与2019年版能力框架相比，2020年版进行了重大更新，虽然仍将特许会计师的能力分为赋能能力和技术能力，但是赋能能力增加为7个，技术能力6个领域保持不变（见表4）。 （七）国际内部审计师协会 国际内部审计师协会（IIA）2014年版的《全球内部审计能力框架》将内部审计行业取得成功所需能力分为职业道德、内部审计管理、国际专业实践框架、治理、风险和控制、商业敏锐度、沟通、说服与合作、批评性思维、内部审计交付、改进创新。IIA将反映能力的熟练程度分为有限知识、一般常识、应用知识、熟练、专家5个级别。 IIA在2020年发布了新版的《内部审计能力框架》（见表5），与2014版相比变化较大，将能力分为专业水平、绩效、环境、领导力和沟通。  ✦+ + 二、国内会计人才能力框架 （一）主管部门对会计人才能力框架的指导 财政部2002年7月成立会计人员能力框架项目研究小组，在借鉴国际经验的基础上结合我国国情，将我国会计人员分为会计岗位资格、会计专业技术资格和会计从业资格3类。上海国家会计学院2002年9月成立CFO能力框架研究课题组，于2006年完成了《成为胜任的CFO—— 中国CFO能力框架》。 2015年，财政部委托中国总会计师协会对管理会计能力框架及人才评价体系进行系统研究，中国总会计师协会在2019年3月发布了《中国管理会计师职业能力框架》。 （二）全国会计领军人才、高端会计人才培养能力要求 2007年，财政部发布《全国会计领军（后备）人才培养十年规划》，将会计领军人才划分为企业类、行政事业类、注册会计师类、学术类四种类型，从知识结构、专业素养、外语水平、分析创新能力、政策把握能力、组织协调能力、交际沟通能力、应变能力等方面综合考察会计人员能力水平。 2010年，财政部发布《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020）》，提出到2020年，培养2 000名左右的全国会计领军人才，担当会计行业领军重任。其中，着眼于提高大型企业经营管理水平，实施“走出去”战略，培养造就900名高素质、复合型、国际化企业类会计领军人才；着眼于提高行政事业单位现代化管理水平，推进财政科学化精细化管理，培养造就200名高素质、复合型、国际化行政事业类会计领军人才；着眼于加快我国注册会计师行业发展，形成国际竞争比较优势，培养造就700名高素质、复合型、国际化注册会计师类会计领军人才；着眼于丰富我国会计理论体系，占领国际学术制高点，培养造就200名高素质、复合型、国际化学术类会计领军人才。 2013年，财政部发布《全国会计领军（后备）人才培养工程提升计划实施方案》，以持续推动全国会计领军（后备）人才培养工程毕业学员能力素质提升，培养模式包括会计领军人才知识更新计划和会计领军人才特殊支持计划，以加强各行业领军人才思想交流、经验分享，理论与实践相结合。 2016年，财政部发布《全国会计领军人才培养工程发展规划》，提出高层次会计人才的培养要适应大中型企业和上市公司快速发展和强化管理的需求，适应我国政府会计改革的需求，适应完善社会主义市场经济体制、推动会计师事务所做强做大需求，适应建立有中国特色和国际影响会计理论体系的需求等。 2018年，财政部发布《国际化高端会计人才培养工程实施方案》，培养国际视野开阔、实务经验丰富、专业能力突出、英语应用娴熟的国际化高端会计人才，以进一步加强国际会计交流与合作，积极参与并影响国际会计标准的制定，不断提高我国会计话语权和影响力，更好地为我国经济走出去服务，切实维护国家利益。 （三）管理会计师职业能力框架（2019） 中国总会计师协会在2019年3月发布了《中国管理会计师职业能力框架》，将管理会计师能力分为专业能力、综合能力，以及符合相应的职业道德行为规范要求（见表6），该框架将熟练程度分为初级、中级、高级和特级。  （四）中国总会计师（CFO）能力框架（2019） 在我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，中国总会计师协会于2017年12月成立研究项目组，对中国总会计师（CFO）的能力框架进行研究，并于2019年8月发布《中国总会计师（CFO）能力框架》。该框架将总会计师履职应具备的能力归纳为道德遵从能力、专业能力、组织能力、商业能力4大类。其中，道德遵从能力包括诚信操守、合规管理、受托责任、道德遵从前提下的价值创造、相关利益平衡5个能力要素；专业能力包括预算管理能力、成本管理能力、绩效管理能力、投融资管理能力、风险管理能力、数据治理能力、信息披露能力、纳税筹划能力8个能力要素；组织能力包括沟通协调能力、团队管理能力、机制设计创新能力、学习能力、冲突管理与自我控制能力5个能力要素；商业能力包括环境洞察能力、战略管理能力、商业模式构建能力、跨组织价值创造能力、信息系统构建能力5个能力要素，共计4大类能力、23个能力要素。 ✦+ + 三、评 价 从上述国内外会计组织发布的会计人员能力框架来看，各个会计组织在制定会计能力框架时会相互借鉴以保持国际水平，同时结合本组织的特点制定相应的能力框架。 各个会计组织将会计人员能力框架作为一个简洁、清晰、易懂的指南，指导会计人员（或会计组织的会员）如何培养自身能力、持续提高自身素养、规划未来的职业生涯；指引企业培养未来的各级会计人才；为会计组织制定职业资格框架、考试大纲和培训课程提供基础。 会计人员能力框架中的专业知识领域从最开始的关注财务会计领域，逐渐拓展到内部控制、风险管理、税务、审计、管理会计、金融等专业领域，再拓展到战略、治理、绩效、决策、业务运营等领域，并随着数字技术的应用拓展到数据分析、数字化和信息技术领域。同时，会计人员能力框架始终注重职业道德、沟通能力、领导力、团队协作、创新能力等综合能力的培养和发展。 不过也应当看到，各个会计组织的会计能力框架并不相同，也基本不互通，在层次和结构上差异较大；从地域性来看，主要是以各个国家、各国际组织所在国家或地区为单位开展的研究。因此，在借鉴这些会计能力框架制定本组织、本部门、本单位的会计能力框架时，需要因地制宜，结合本地区的实际情况，按需进行辨别、筛选和补充。 ✦ + + 作 者 崔华清 | 北京国家会计学院党委委员、副院长 何 敬 | 北京国家会计学院副研究员 来源：《财务与会计》2022年第18期 |
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