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一：引子 在上次刘会计给小明不少成本核算流程图后，同时刘会计也给小明交代了，叫小明根据自己熟悉的，对于新能源成本的了解，需要自己画图。不能只是看他的图，这样才能加深整体上对成本的了解。 刘会计还是布置了的任务，他可要检查的。小明自然没有懈怠，抽空赶紧制作了一个成本核算流程图。当然小明不能按照前几次刘会计给的流程图，原封不动的依葫芦画瓢，而需要就其自己的理解去画图。 以下是小明发给刘会计的流程图：
二：故事 刘会计收到以上小明制作的流程图后，小明对于整体核算算是清楚了，当然了小明还没有站在ERP系统下，将ERP系统核算流程画下来，刘会计交代后面小明这个需要继续完善。 本月成本核算小明可以单独上手了，系统核算流程，主要检查事项，关键数据逻辑，小明都还算清楚。但是生产部李主管拿着材料报废单找财务经理签字，财务经理对李主管说：“制造中心经理还没签字呢”，李主管说：“李经理去惠州工厂出差了，他说邱副总签字也可以，可以邱副总和董事长都去谈项目了，我只能直接找您了”。 财务经理一看报废单，说：“你这个我肯定无法给你签字，你这个报废50多万产线废料，而且还是2018年的，现在都2019年了，过去一年了，年终大盘你们产线也没提产线报废的事情呀”。 李主管一听也着急了：“经理这个是去年的，产线为了上线及时，不是在车间设了个产线仓库吗，那个仓库人员换了几波，都是嫌弃工资少，几个都转去产线做生产工人了，这块我们是有管理不到位的地方，所以忽视了这些报废料，都是点个数据，没关注品质。现在车间不是说要阿米巴经营吗，车间产线需要重新划分几个事业部，所以那个仓库也有区分开了，这才进行彻底盘点，才发现这些需要报废”。 财务经理听完李主管的讲述，本来想继续斥责李主管管理不到位的，但是一想其实财务部也有脱不开的责任，仓库部门也有监管责任。财务经理示意李主管先回去，说：“这样，你这个问题，几个老总都不在，我先电话请示他们，然后给你回复”。 李主管走后，把小明叫到身边说：“最近几个月，你核算成本时，他们每月有没有对产线物料进行报废程序”，小明回答：“我上次和他们说了，李主管也说这部分反正肉烂在锅里，年底还会大盘，每月叫他们产线做物料清理，他们没有这么多时间”。 财务经理说：“这怎么行呢，每年年底盘点一次，然后报废料全部进12月的制造费用和相关费用里面，每月的成本数据不就不准了吗，刚才李主管拿了18年需要报废料50万过来，如果都放在这个月岂不是本月成本都是问题吗”。 小明在想财务经理在担忧这个50万如果如本月制造费用的话，导致本月制造费用异常，小明立马说：“经理，我看其实你也不用这么担心的，我们把它计入管理费用或者营业外支出就可以嘛” 财务经理一听说：“什么？这不是平账的问题，没有财务入不了的账，只是如何准确核算成本，如何有效管控物料的问题，这样你和刘成本，最近对于废料这块管理写个说明出来，到时候几个老总回来，我们还要对这个问题进行汇报” 小明找到了刘会计把财务经理交代的事情和他说了一遍，同时也将自己写好的整改说明交给刘会计。 刘会计一看说：“你这个通篇都在写加强业务学习，加强思想认识，提高核算水平等等，没有具体问题分析，具体问题规范，具体整改措施呀”。 刘会计继续笑着说：“你这个就好像很多上市公司的问题整改一样，通篇都是在喊口号，有的时候可能上市公司自己都不信。” 刘会计说：“你写的这个整改分析，就和下面这家公司的研发费用整改一样，明眼人都知道，就是上市公司故意造假，写成了因为核算水平导致的，所以大喊加强学习加强业务能力，而写的整改意见都在喊口号，估计他家上市公司自己都不信自己说的” 关于对宁波证监局行政监管措施决定书相关事项的整改报告的公告 问题：公司研发项目费用核算情况公司 2019 年半年度报告存在将其他费用计入研发费用的情况。公司研发费用核算不规范，导致半年报中研发费用多计 187.38 万元。 整改措施：1、公司组织集团和各子公司研发部门、财务部门相关人员认真学习《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194 号），进一步明确研发费用的核算范围和内容；2、公司于 2019 年 11 月开始实施上线新的 SAP ERP 软件系统，其中包含研发项目管理模块，该信息系统的实施将进一步提高研发项目费用核算的准确性；3、公司财务管理中心进一步加强费用核算的专业培训、凭证复核工作，有效避免研发项目财务数据的核算差错，提高财务报告的准确性；4、公司 2019 年半年度未经审计财务报告中研发费用核算金额 7,841.83 万元，其他费用因核算差错计入研发费用金额 187.38 万元，公司已对本年度各研发项目的费用核算情况进行全面梳理，将在 2019 年年度财务报告及审计报告中予以调整，确保研发项目费用核算的准确性。 刘会计继续补充说：“你看明明是企业造假研发费用，把列入其他费用列入研发费用，而企业的整改意见也都是表面文章，什么学习制度，什么上线系统，什么加强培训，压根不敢触及问题核心，当然企业不傻" ，“所以我们不能写一堆不痛不痒的文字来应付财务经理，财务经理到时也不好和上面几个老总交代，所以必须深挖问题的根本原因是什么。“ 刘会计说：“你这个先要和李主管了解具体问题，然后和他们进行一个沟通，然后针对成本核算的影响，针对存货管理的需要，针对性的提出你的意见，当然了我这边到时候也会和你一起对最终整改意见进行讨论”。 刘会计说完继续补充：“这样，你现在估计也是一头雾水，不知道如何去和生产部沟通协调，当然要妥善处理这个事情，不仅仅是财务部门的问题，这个问题是多个部门的事情，你等会发一个上市公司整改同类问题的报告，你根据这个报告的思路，去理顺一些东西”。 很快小明就收到了刘会计发过来的邮件，邮件是一家上市公司关于物料报废问题的整改报告。 深圳市卓翼科技股份有限公司关于深圳证监局对公司采取责令改正措施决定的整改报告 二、公司实施的整改措施、完成情况及有关说明 （一）《决定书》中提到的问题 问题一：物料消耗核算不及时 《决定书》原文：2018年你公司因管理层和生产经营模式发生较大调整，产品不良率增加，生产损耗加大对当期销售成本、管理费用的影响金额分别为2,850.10万元、2,666.58万元，合计金额5,516.68万元。你公司财务部门与生产、仓储等部门缺乏有效衔接，未及时获取物料消耗信息，并进行相应的会计处理，直至2019年4月才将有关生产损耗纳入核算。 企业自查：整改小组组织财务部、仓储部、PMC 部、内审部等部门对与物料核算相关的制度进行了梳理：公司已建立《存货报废管理制度》、《生产订单结案管理制度》、《卓翼科技盘点管理制度》等相关制度，结合导致未能及时获取物料消耗数据的实际情况进行自查后，发现物料核算在生产领料、产成品入库及销售出库环节的一些特殊事项的处理上，存在财务部门参与度低、不能充分进行事前了解、事中控制的问题，最终导致了财务部未及时掌握物料消耗相关的数据信息。 存货核算自查及改善措施如下: 整改小组经自查后发现，现有的存货核算流程不够完整，存有漏洞，马上召集相关部门主要负责人对该流程进行了梳理和完善，完善后的流程如下图。其中阴影部分内容为改善后新增的工作环节，改善措施可见流程图中最后一列所述。
具体整改措施： （1）针对生产损耗的整改措施: ① 生产领料环节：增加成本会计对超 BOM 用量外的生产超领单的审核。由IT 部负责升级现有 ERP(U9)系统，启用限额超领流程，对 BOM 内用量领料通过《生产套料领料单》申领，要求超 BOM 用量外的必须通过《生产超领单》申领，严格控制生产部门对生产超领的领用。财务部分月统计生产超领耗损金额，并将此加入到责任部门经理绩效考核指标当中，以控制和降低公司的生产损耗成本。 ② 产成品入库及销售出库环节：财务部将修订《生产订单结案管理制度》，加强对生产工单结案的管控。由财务部、PMC 部对异常工单的结案进行审批，IT部需设计 ERP(U9)系统对正常完工生产工单实现自动结案；针对异常工单部分，生产部与 PMC 部应先将应退未退材料、应领未领材料、应入库未入库成品等异常处理完毕后，由成本会计审核后关闭，从而控制生产耗损成本。 责任部门：财务部主导、IT部、生产部、PMC部协同、内审部检查监督 责任人：总经理、财务负责人、各相关部门负责人 整改时间：2019年10月31日前 （2）针对生产报废的整改措施： ③ 生产领料环节：财务部将修订《卓翼科技盘点管理制度》，加强财务部、PMC 部每季度末对产线在产品的盘点。财务部、PMC 部需核查在制工单盘点盈（亏）情况，及时处罚责任人并做相应会计处理；品质部及时对其进行质量判定，对不良品进行标识后，PMC 部应及时发出通知，要求生产部门及时发起 OA《生产报废申请单》并跟踪后续报废处理流程，从而控制和及时处理在制不良品存货。 ④ 产成品入库及销售出库环节：财务部将主导修订《存货报废管理制度》，增加财务部对不良品处置过程监管的责任及工作流程，并由 IT 部实现 OA《生产报废申请单》与 ERP(U9)库存模块《报废处理单》的连接；由 IT 部实现对已经在 OA 发起《生产报废申请单》的流程按周预警,提示仓储部在 ERP(U9)中发起《报废处理单》，从而及时控制已完成生产报废申请单而未做报废处理的事项。 责任部门：财务部主导，品质部，仓储部，IT部，生产部，PMC部协同 责任人：总经理、财务负责人、各相关部门负责人 整改时间：2019年9月30日前 三：总结 小明下班后，利用晚上时间将刘经理发给自己的某上市公司问题整改报告看了几遍。与一样的上市公司整改报告不同，这家公司从文字上来看还是属于认真对待的。而不是一般的上市公司，故意造假，然后整改意见写出自己水平太低，估计背后是造假水平太低。 正如刘成本会计所说，这个事情涉及到多个部门，财务部，品质部，仓储部，IT部，生产部，PMC部。制度有漏洞的需要补充制度，流程不规范的需要规范流程，当然财务部门，财务部门参与度低、不能充分进行事前了解、事中控制的问题，最终导致了财务部未及时掌握物料消耗相关的数据信息。其实这也是小明目前非常困恼的事情，对于成本核算，小明认为成本核算嘛，不就是料工费嘛，知道料工费的分摊逻辑，告诉他ERP下成本核算流程，一切就万事大吉了。现在看来真要做好成本核算，还有很多工作需要继续做好。刘会计曾说过的成本核算重点不在核算，而在事情的规范和管理。 码字不易，点个关注和在看 |
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