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前言：内外账，是很多公司存在的一个情况，当公司发展到一定规模时，都会遇到财务规范的问题。这时候，两套账如何合并，公司合规经营，成为公司的一大问题。 一、内外账形成的原因 内部原因主要有：企业存在多个循环，无法体现在账面上；前期为了发展，扩大市场，只重视业务，不重视财务等等。 外部原因主要有：避免高额的税负；销售客户只追求价格低，不要发票；供应商由于规模有限，不提供发票等等。 二、内外账的影响 1、管理层需要更加全面的了解企业 之前遇到过一些公司，老板的亲属，为了个人利益，私自发货，收款不入账。造成公司形成多个循环，收入无法入账、库存账实不符、成本无法真是核算。 这种情况，对于管理者了解公司的真实情况是十分不利的。故此管理层需要一份真实体现公司业务的财务账套，全面了解企业情况。 2、企业在面对税务、银行、政府部门的业务中会处于不利地位 例如：公司财务数据异常，会引起税局的稽查，一旦稽查中发现问题，被处以罚款等事项。对企业正常的经营会产生不利影响，无法参加招投标、被降低税务等级、限制相关业务活动等。 企业财务数据失真，无法通过银行的融资调查，会造成企业无法扩大规模甚至造成企业生存危机。疫情之下，国家出台的相对针对中小企业的融资优惠政策，也无法享受。 税收优惠上，需要满足高新技术企业标准。也需要企业有合规的财务制度和良好的财务基础。 三、两套账&多套账的原理 实际是对同一会计主体，同一个会计期间，对发生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，虚构或者变相修改交易内容，导致每套账的会计报表结果不一样，以便达到创建该账套的目的。 四、并账处理的思路和方案 （一）并账处理的准备工作 在确定的某个资产负债表日，经过差异调整后，资产、负债、所有者权益都是准确，或者可查验的，并且都有具体清单以及明细作为支撑。 业务部门（销售部、生产部、行政部等）和财务形成一套行之有效的内控制度，相辅相成，共同成为公司发展的重要力量。 业务部分对于业务数据的整理，例如：库存商品的清单、原材料和库存商品的出入库明细、固定资产清单、办公用品清单等等； 财务部门整理财务数据：账面的库存清单、固定资产卡片、销售客户清单及应收款余额、供应商客户清单及应付款余额等等； 可以借用审计程序，例如：期末的资产负债表数据，可以函证，主要客户和供应商余额可以函证；固定资产、库存材料和商品可以盘点，总账和明细账一致；其他往来中的大额股东往来进行对账。 一般先进行资产负债表的还原，分析企业的财务情况和检查资金的使用情况，然后再结合银行流水等，还原企业的利润表、现金流量表。 （二）准备工作中不可忽视的要点 1、统一思想 企业在合并账之前，一定要取得老板的支持，最好在老板的出面下，召开公司业务部门、财务部门的会议，统一安排，这样可以避免工作中部门之间的推诿，提供工作效率，统一人心。 2、内控制度的建立 在并账之前，先让业务和财务部分分别针对工作中的问题，写出本部门的解决方案和需要别的部门配合的工作诉求；并账工作中，针对之前业务和财务部门的方案，结合工作中实际情况，对方案进行优化，并形成制度；最好，并账结束后，建立内控制度，统一口径和方式，试运行一段时间。用制度约束人性，保障后期工作的有限性。 3、时间的选择 （1）选择在计划报告期的前一年，因为太早进行，会加重企业的税务负担。税务合规成本，经常是一个数量级较大的金额。 （2）选择在第三季度开始做，这个时间会比较好，不紧不松； （3）选择某一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日； （4）到年末，资产负债表日，整体调整完毕，两账合一整体完成。 （5） 两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期。 4、调整思路 以外账的资产负债表为基础，将未体现在外账的部分，考虑到未来会影响企业经营业务的，装入其中，如果不相关的，仍然放在体外循环。例如，对公账户的往来，以及以后会通过对公账户收支的业务，纳入其中。 如果分子公司资产负债和利润表不平衡，可以考虑通过内部往来，将其转移至其他公司消化处理，同时降低税负，平衡资产负债表结构。 整体调整过程，应结合各科目的差异类型，考虑资产负债的抵消、调整，或者资产、负债的内部抵消、调整。 5、差异调整后 清产核资日之后内外账不再发生新的差异，该差异不包括不纳入并账范围的体外循环。有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合一就宣告失败。 清产核资日之后，内外账并行到年末，期间在调整一些之前对账没有解决的小问题，到年末时，内外账已经一致。 6、初始化，重建账套 对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止。 （三）两账合一的方案 1、现金 首先根据盘点得结果得到真实的数据。如果之前企业用库存现金做为中转科目，要分析期末余额的账面和盘点数据差异的合理性，并根据其他科目调整后的差异，对该科目进行调整。 2、银行存款 1、首先清查企业的银行账户，特别是没有在外账体现的银行账户、公司个人卡账户，对这些账户进行整理和分析，将其发生的业务进行整合，设计合理方案，还原在新的账套中，对于账户逐步不在使用，直到销户。 3、应收、应付、预收、预付账款往来科目 1、对于往来科目，首先要核实业务的真实性。对于真实发生的业务，在新的账套中，进行还原；对于购买发票等原因产生的业务，采用往来冲抵的方法抹平。 4、原材料、存货等科目 1、首先，盘点核实仓库实用数量，并检查原材料和存货的是否存在生产时间过久、发霉等情况需要计提减值的情况； 2、了解企业生产流程，设计合理的收发存制度，与企业财务人员共同编写成本计算表。根据还原的财务数据，计算企业真实的毛利率，并与之前企业毛利率比较，设计合理方案，逐步还原企业真实企业数据。 5、固定资产 1、根据盘点情况对固定资产进行盘亏盘盈处理，同时关注收入规模的匹配情况。 6、应交税费 若本年度计算错误，申报错误。补申报、补记账。对公账户，应交税费应该与申报表核对一致。 7、其他 调账的过程中，通过各种方式将外账反映为真实业务，同时考虑会计账务处理的合理性，差异科目通过其他往来进行调整。最终将往来余额，通过银行存款整体调整。 （四）总结步骤 通过上述方式，我们可以总结对账及调账步骤 1、根据内外账明细，进行核对 2、识别对账差异，并且归类对账差异形成原因 3、整体层面考虑调整，优先使用资产负债表的结构调整 4、调整差异，记入其他往来中，如果存在分子公司的，可以通过内部往来进行结构调整 5、确定调整方案，还原某个清产核资时点的资产负债表数据 6、并账后，内外账同时运行，运行过程中，将对账未发现以前差异进行微调不纳入并账范围的，体外循环减少并逐渐杜绝 7、在年末资产负债表日，两账合一，确定申报期期初资产负债表数据 8、账套初始化，重建新的账套 |
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