我国现行的主要税种如下: 所得税:企业所得税、个人所得税; 行为税:房产税、印花税、车船税、契税; 资源税:资源税、城镇土地使用税、土地增值税; 特定目的税:城市维护建设税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、环境保护税。 其中企业常遇到的税种有增值税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、房产税、印花税、车船税、契税、城市维护建设税、环保税11个税种。其归入的科目大致如下图: 有些税种,如印花税、消费税并不是一成不变的记入“税金及附加”。交税会根据业务发生的情景不同会有所变化。下面我们就了解下企业常遇到的几个税种,不同情形会计分录: 1、详解:增值税结转会计分(增值税分录内容较多,可点开这篇文章了解详情) 2、消费税的会计分录 —— 记入科目不固定 消费税的会计分录分为两种情况。第一种,取得应税消费品用于连续加工消费品。这时,企业不承担消费税,而是将消费税转嫁给下家消费者,这时消费税记入“税金及附加”用于后期抵扣。第二种,直接销售或用于生产非应税消费品的,此时企业承担消费税,直接计入产品成本,下家不在产生消费税。 例1: 甲企业购入乙企业A产品,用于生产B产品。A与B产品均属于消费税应税消费品。甲企业购入A产品成本 100万,消费税10万。B产品出售价格200万,对应消费税价格20万。不考虑其他税费影响,分录如下: ① 购入A产品时 借:原材料 — A产品 100万 ② 销售B产品时(计提消费税) 借:税金及附加— 消费税 20万 ③ 上缴增值税 借:应交税费— 应交消费税 10万 (贷方余额) 例2: 甲企业购入乙企业A产品,用于直接销售。甲企业购入A产品成本 100万,消费税10万。B产品出售价格150万不考虑其他税费影响,分录如下: ① 购入时分录 借:库存商品 110万(直接记入成本) ② 销售时分录 借:银行存款 150 万 同时 借:主营业务成本 110万 PS:购入应税消费品用于直接销售,或加工非应税消费品。缴纳的消费税直接记入成本。如钻石、金银首饰在零售环节征收消费税,则直接销售环节计提消费税即可。 3、企业所得税— 记入固定科目 ① 计提所得税时 借:递延所得税资产 ③、税法比会计上暂时少交 借:所得税费用 ④、其他综合收益变动 借:所得税费用 4、个税所得税—— 记入固定科目 贷:应交税费—应交个人所得税 上交时做反向分录 5、附加税——记入固定科目 三个附加税缴纳是缴纳增值税和消费税的附加税种,会计实务中计提分录如下: 6、房产税——记入固定科目 房产税征收依据有两种,第一,以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳,税率为1.2%。第二,是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。依照房产租金收入计征的,税率为12%。分录如下: 贷:应交税费—应交印花税 借:税金及附加—车船税 借:税金及附加—资源税 ② 自用应税产品 借:生产成本/制造费用等 借:税金及附加 — 关税 贷:应交税费 — 出口关税 贷:银行存款 贷:银行存款 借:税金及附加— 环境保护税 |
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