【IFRS要闻】国际财务报告准则与中国企业会计准则差异比较

近年来，我国的企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，我国从2017年开始相继修订和发布了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期会计》、《金融工具列报》、《持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》、《政府补助》、《收入》、《租赁》、《非货币性资产交换》、《债务重组》和《保险合同》等多项准则，并根据准则的变化不断修订财务报表格式。这使得我国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异进一步减少，本期技术提示将仍然存在的差异进行总结归类。

由于中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，大多数情况下中国企业会计准则与国际财务报告准则可以相互对应。中国企业会计准则与国际财务报告准则的差异主要产生于：

一是国际财务报告准则中允许选择的会计处理方法比中国多。IFRS对很多会计事项允许在多种会计处理方法中选择，我国在制定企业会计准则时，为了提高不同企业财务报表的可比性，减少了企业对会计政策的选择权，我国统一选择了一种会计处理方法，实现了与IFRS趋同。即IFRS允许在多种方法中任选一种，CAS仅允许一种方法。

二是中国特色的事项在国际财务报告准则中没有规定或者规定不同。例如，对于同一控制下企业合并，中国企业会计准则做出了明确的规定，只接受类似权益结合法的方法；而国际财务报告准则没有明确规定，实务中存在不同的可接受的处理方法，如购买法。中国企业会计准则中没有单独的具体准则规范恶性通货膨胀经济中的财务报告。但是《CAS 19——外币折算》及其应用指南中规定了恶性通货膨胀的基本特征以及对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报告如何进行重述和折算。

确认和计量差异

• 固定资产和无形资产的后续计量模式

• 长期资产减值准备的转回

• 安全生产费用等专项储备

• 投资性房地产的定义和范围

• 投资性房地产后续计量模式的使用

• 作为存货的房地产转为公允价值计量的投资性房地产

• 经减值后的自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产

• 金融资产的交易日会计或结算日会计

• 生物资产的计量基础

• 单独财务报表对合营企业和联营企业的核算方法

• 非全资子公司超额亏损

• 同一控制下的企业合并

• 非控制性权益的计量

• 豁免编制合并财务报表

• 股份支付的适用范围

• 外币专门借款汇兑差额资本化

• 持有待售的认定

• 出让、划拨或转让方式取得的土地使用权的适用准则

• 使用权资产的计量模式

列报差异

• 日历年度是否固定

• 报表格式是否统一

• 非GAAP指标的列报

• 资产负债表中流动资产和非流动资产的列报顺序

• 利润表单表法或两表法

• 利润表中费用的列报

• 其他综合收益金额是否是税后净额

• 现金流量表的编制方法采用直接法或间接法

• 同一控制下企业合并被合并方在合并前净利润的列报和披露

• 使用权资产的列报

• 转租赁业务下的土地使用权、房屋建筑物的列报

披露差异

• 同受国家控制的主体不作为关联方披露，IFRS还要求披露额外信息

• IFRS要求披露已颁布但尚未生效的准则及其可能影响

• IFRS要求披露以成本模式计量的投资性房地产的公允价值

• IFRS要求披露无形资产摊销额

• IFRS要求披露企业合并中确认的商誉或廉价购买利得的构成因素的定性描述

• IFRS要求披露企业合并中取得的应收项目

• IFRS要求披露如同合并在期初已经完成的相关信息的披露