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无论经济如何发展，无论在企业单位还是事业单位，会计都是不可或缺的。虽然各个行业的财务原理基本是相通的，但是每个行业都有它自己特点，我在学习了公众号“51账房”、“建筑财务圈”建筑业的财务处理系列数篇文章后，整理建筑业会计的部分基础财务知识如下，期盼能实现知识的积累和沉淀，也希望能对建筑业会计有所帮助，如有不妥，请留言告知以便修正。 一、行业概述 建筑行业是对建筑进行设计、施工以及装饰的行业，其不仅包含自身行业，也包含了相关装饰方面的内容。其产品是具有固定性、多样性、施工周期长，如各种工厂、道路、桥梁、住宅以及公共设施等，建筑行业分类较多，按工作内容的不同可以分为：房屋和土木工程建筑、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。 二、建筑行业财务会计的特点 （一）会计科目主要以成本核算为主，收入、成本、税金是建筑行业会计核算的主要内容，其中建筑的施工进度与会计核算有紧密联系，工程施工过程中产生的费用主要计入合同履约成本科目中。 （二）工程价款结算：由于建筑产品具有造价高及周期长等特点，在支付资金时，除了成本较低或者工期较短的项目一次性结算外，其余的大多为按月付款，分段结算等方式。对于工期比较长的工程项目，往往是根据项目的完工百分比法，通过该方法对工程款进行收入及成本的核算，从而确定每年的经营成果。 （三）单独计算每项工程成本：因为施工生产的单一性和建筑产品的多样性，导致建筑企业并不能准确地计算某一特定时期内的成本费用能及根据完工比例进行成本计算，导致企业的单位成本不能及时知晓。因此，对于建筑企业来讲需要根据承包的各项工程进行分类核算成本费用，然后单独计算其单位成本。 三、新准则下建筑企业主要的会计科目 自2021年起，所有的建筑企业都执行新收入准则，现对新准则下建筑业的主要会计科目进行剖析 （一）合同履约成本：核算企业为履约当前或预期取得的合同所发生的，不属于其他企业会计准则规范范围且按照本收入准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算，按合同，可设“服务成本”或“工程施工”等进行明细科目核算，其记录工程建造过程中发生的原材料、职工薪酬费等；实际确认成本时，由合同履约成本转入主营业务成本。 在建筑企业中，合同履约成本--工程施工通常还设置以下明细科目：1、人工费，2、材料费，3、机械使用费，4、其他直接费用，5、分包成本，6、间接费用 （二）合同结算：既不是资产也不是负债，其核算同一合同下属于某一时间段履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。 合同结算下要设置两个明细科目： 合同结算--收入结算，记录按实际履约进度应确认的主营业务收入，一般是借方金额。根据履约进度确认收入时，由合同结算--收入结转科目借方结转 合同结算--价款结算，记录当期客户实际结算的价款，一般情况下对于跨期合同，客户会多结算一部分价款，反映在贷方。根据履约进度确认成本时，由合同履约成本--价款结算科目贷方结转。 （三）合同负债：核算企业已收或应收客户对价、应向客户转让商品的义务。一般发包方的预付款项计入到合同负债。 （四）合同资产：是资产类科目，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。 四、建筑业常用会计分录（暂忽略税费） （一）购买原材料 借：原材料等 贷：应付账款/银行存款 （二）项目发生的实际成本 借：合同履约成本 贷：应付账款/银行存款/原材料/应付职工薪酬等 （三）收到预收款 借：银行存款 贷：合同负债 （四）确认主营业务成本 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 （五）主营业务收入（投入法，按成本投入占概算成本推算履约进度确认收入金额） 借：合同结算--收入结转 贷：主营业务收入 （六）业主确认工程量（含质保金）借：应收账款 借：合同资产--质保金 借：合同负债--工程款--预收工程款（本次冲减预收工程款金额） 贷：合同结算--价款结算 贷：应收账款--工程款-进度结算（本次冲减预收工程款金额） （七）期末将合同结算余额转入合同资产或合同负债 1、如合同结算科目余额为借方的项目，则 借：合同资产--工程款 贷：合同结算--工程款期末结转 2、如合同结算科目余额为贷方的项目，则 借：合同结算--工程款期末结转 贷：合同负债-工程款 （八）质保期满--合同资产转入应收账款，并开具发票的账务处理 借：应收账款 贷：合同资产--质保金 五、建筑工程的分包 建筑工程分包业务主要是指总承包商在进行建筑项目工程承接后，将建筑项目工程中的非核心工程或劳务工程进行施工分散，承包给具有承建和承包能力的建筑单位，以双方所签订的相关工程项目建设分包合同为契约进行约束，保证工程的质量和进度。 施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。 建筑企业分包业务分为专业分包业务和劳务分包业务两种，专业分包一般是将工程总量进行拆分，专业分包方通常是包工包料的；劳务分包一般是指清包工，即包工不包料，或者承包方只包部分辅助材料和辅助机具，主要是组织人员提供建筑服务。 劳务不能再次分包劳务，这是违反建筑的，但是专业工程分包可以再次进行劳务分包，这是合法的。 只要发包方选择简易计税方法计征增值税的情况下，则发包方与分包方之间实行差额预缴增值税和差额申报增值税的税收政策。 分包如有电梯分包、幕墙分包、软装工程分包等等，建筑分包能否享受差额征税按税法相关规定来处理，适合扣除分包款差额征收增值税的主体是建筑总承包方、专业承包方，专业分包方和劳务公司，一般属于实质性分包是能享受差额征税的：如供应商销售设备并提供安装服务等 六、建筑行业的清包工程、甲供工程、老项目 建筑行业一般纳税人的清包工程、甲供工程、老项目都是可以选择简易计税的税收政策。 清包工程：以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。即工料分离，工是工，料是料。材料由业主（甲方）自行采购，施工方（承包方）只干活，不买主材或只买辅材。由定义可知，以清包工方式提供建筑服务，主要是提供人力资源。其增值税计税方法可在简易计税和一般计税两种方法中选择。由于清包工可抵扣的进项很少，实务中大部分企业都会选择简易征收的方法。 甲供工程：是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购的建筑工程。（相当于只要甲购买了材料，即可认定为甲供工程），其增值税计税方法可以选择简易计税。需要注意的是，对建筑总包而言，按照财税[2017]58号）第一条规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税，即符合这个条件的总包方只能选择简易计税。 甲供工程不定属于清包工，但清包工一定属于甲供工程。 建筑工程老项目，是指：1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；2、未取得《建筑工程许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 六、建筑劳务 建筑劳务公司属于建筑行业，它的主要作用是为建筑企业实行分包，并保证支付建筑工人工资的单位。 建筑劳务企业与建筑企业的主要区别如下：区别一：建筑劳务公司是属于专业分包公司，而建筑公司（这是指有资质的施工企业）属总承包公司。区别二：一般工程建设项目是由相应资质的建筑公司承接该项目，然后，建筑劳务公司再从建筑公司承接该项目的劳务部分的工作。当然该项承接需要甲方（建设单位）同意。 七、预交增值税 预交增值税（工程进度款纳税义务发生时间以开具发票当天、收取进度款当天、计价单/合同约定时间，三都孰先原则确认） 计算公式适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2% 适用简易计税方法计税的（如甲供材、清包工、老项目），应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3% 建筑服务简易计税方式下，可适用差额征税；一般计税方式下的异地预缴环节，同样适用差额征税，但是回机构地需要全额申报，最终通过销项减进项减预缴增值税的方式实现纳税。 来源：51账房、建筑财务圈 |
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