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【20230304 每日一税】 允许抵扣未抵扣的增值税额不能在企业所得税税前扣除？ 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的3243天，愿今天又是美好的一天。 编者按：2023年3月3日，有同学咨询：允许抵扣未抵扣的增值税额不能在企业所得税税前扣除？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 【问题】M公司是增值税一般纳税人，2022年11月购买从B公司原料不含增值税价1000万元，取得增值税专用发票注明税额130万元，货款付讫。2023年2月，接主管税务机关通知，B公司为走逃企业，给M公司开具的发票为虚开发票，要求M公司做增值税进项税额转出130万元处理。问M公司进项税额转出130万元能否在企业所得税税前扣除？ 【解析】M公司善意取得B公司的虚开增值税专用发票，依法应作增值税进项税额转出处理。其会计处理如下： 借：原材料 130万 贷：应交税金-应交增值税——进项税额转出 130万 如果M公司从B公司重新取得合法、有效的增值税专用发票，则允许抵扣进项税额。 法规依据：《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240号） 根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。 如果M公司从B公司不能重新取得合法、有效的增值税专用发票，转出的进项税额130万元能否在企业所得税税前扣除？ 实务中有两种观点，现与大家探讨。 观点01：业务真实可以税前扣除 M公司善意取得B公司的虚开增值税专用发票 ，业务真实，属于实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，M公司依法可以税前扣除。但因其税前扣除凭证——虚开增值税专用发票不合规，补充相关资料后，可以税前扣除。 法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号） 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 法规依据：《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号） 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除： (一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料); (二)相关业务活动的合同或者协议; (三)采用非现金方式支付的付款凭证; (四)货物运输的证明资料; (五)货物入库、出库内部凭证; (六)企业会计核算记录以及其他资料。 前款第一项至第三项为必备资料。 观点02：不得税前扣除 持此观点的老师认为，M公司从B公司购买原料，业务真实，取得合规的增值税发票，其进项税额是允许扣除的。M公司实际从B公司取得发票不合规，依法作进项税额转出处理，属于允许抵扣的增值税因发票不合规不能抵扣的情形，根据《企业所得税法实施条例》规定依法不能抵扣。 法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） 第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 每日一税认为依法可以税前扣除，赞成观点01，不支持观点02。 《企业所得税法实施条例》第三十一条规定的，允许抵扣的增值税不能税前扣除；没有“允许抵扣的增值税且没有抵扣的增值税不能税前扣除”的规定。 换言之，现行企业所得税法律、法规及相关政策，没有“允许抵扣的增值税且没有抵扣的增值税不能税前扣除”的明确规定，法无禁止即自由，根据税收法定原则，M公司善意取得B公司的虚开增值税专用发票 ，业务真实，作进项税额转出的130万元，依法可以税前扣除。 但也必须支持，如果业务不真实，支出未实际发生，根据《企业所得税法》第八条规定，M公司作进项税额转出的130万元不得税前扣除，也是依法不得税前扣除。 总结：增值税一般纳税人作进项税额转出的增值税额，业务真实，依法准予在企业所得税税前扣除；业务不真实，不得税前扣除。 欢迎您给我留言讨论。 |
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