公司承担员工个税后，税前工资如何倒推？老会计直呼：太复杂！

有一些情况，有部分员工在入职时，和公司约定了税后工资（就是扣完税后的应发工资），个税由公司承担，在这种情况下，公司应该按照什么标准税前扣除呢？？税前工资如何倒推？公司承担的个税是否允许税前扣除？

由于到手工资是不含个税的，如果用不含税工资直接进行计算显然有问题。正确的方法是，将纳税人的不含税工资换算为应纳税所得额，再计算应纳个人所得税。

（这个话题是嗲姐在一个笔记有权威性的财税公众号上看到的，但是案例分析部分非常简约，嗲姐翻看了相应的国家税务局发布的公告后，这里重新分析和补充了一下，如果有错误，欢迎大家指正~）

看个例子

　　嗲嗲财税人公司聘请财务总监张某，劳动合同约定每月不含税固定工资60000元，该员工除每月扣除基本费用标准5000元和专项附加扣除3000元外，无其他准予扣除的项目。张某的工资薪金如何在企业所得税税前扣除？

基本规定

1.《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》（国税发〔1996〕199号）第一条规定，对于雇主全额为其雇员负担税款的，直接按国税发〔1994〕089号文件中第十四条规定的公式，将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算企业应代为缴纳的个人所得税税款。

2.国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号）修改了税率表一和税率表二，后面根据《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号，以下简称56号公告）的规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按《个人所得税预扣率表一》执行。

表一

由于公式（一）是按照不含税收入所对应的税率计算，我们要把表一换算一下，经换算后的居民个人工资、薪金所得不含税收入预扣率详见下表：

表二（不含税）

3.《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

（嗲姐提醒大家，如果你公司为员工承担个税，企业承担的这部分也是属于员工工资薪金的一部分，通过'应付职工薪酬’科目核算的，不要单独列支成“管理费用/销售费用”等，会造成无法税前扣除的情况）

倒推计算税前工资逻辑

（1）计算累计预扣预缴不含税应纳税所得额
累计预扣预缴不含税应纳税所得额=累计税后工资收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。

（2）确定不含税收入对应的预扣率和速算扣除数
根据步骤1计算出的累计预扣预缴不含税应纳税所得额，通过上述的《居民个人不含税工资、薪金所得预扣率表》表2，查找对应的预扣率和速算扣除数。

（3）计算累计预扣预缴应纳税所得额
将步骤2查找出的预扣率（税率）和速算扣除数代入上述 89号文中的公式（一），计算出累计预扣预缴应纳税所得额；
累计预扣预缴应纳税所得额=（累计预扣预缴不含税应纳税所得额-速算扣除数）/（1-税率）

（4）计算本期应预扣预缴税额
根据步骤3计算出的累计预扣预缴应纳税所得额，通过上述的《个人所得税预扣率表一》表1，查找对应的预扣率和速算扣除数。代入公式中，计算出本期应预扣预缴税额。
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

案例分析

上例假设张某当月只取得税后工资60000元，则：

1.计算张某累计预扣预缴不含税应纳税所得额

不含税应纳税所得额=60000-5000-3000=52000元

2.确定公式一种不含税收入对应的预扣率和速算扣除数

张某累计预扣预缴不含税应纳税所得额为52000元，对应表二查找预扣率应为10%，速算扣除数为2520

3.计算累计预扣预缴应纳税所得额

累计预扣预缴应纳税所得额=（52000-2520）/（1-10%）=54977.78元

4.计算本期应预扣预缴的个税

累计预扣预缴应纳税所得额为54977.78元，对应表一查找预扣率应为10%，速算扣除数为2520

本期应预扣预缴税额=54977.78*10%-2520=2977.78元

5.换算成税前工资：张某当月含税工资=60000+2977.78=62977.78（元）。

　　根据上述规定，嗲嗲财税人公司为返聘员工负担的个人所得税，未单独作为管理费用列支的，应属于个人工资薪金的一部分，当月可在企业所得税前扣除张某工资薪金为62977.78元。

总结，倒推个税很复杂！

对于企业为员工承担的这部分个人所得税，能否在计算企业所得税前扣除，主要看企业相关账务是如何核算的。在这里，财务人员的核算方法决定了能否税前扣除，这个处理原则，其实在很多税法文件规定不明确的地方都适用。

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