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甲方扣乙方的水电费，特指应由乙方承担的水电费用，由于水表和电表的挂表单位为甲方，水电经营者已将发票开给甲方，甲方据实或者加价自应支付乙方工程款中扣回。 从实务看，作为乙方的建筑企业经常碰到此类问题，甲方最常见的做法有两种，一是直接让建筑企业去交水电费，取得的发票抬头是甲方，甲方也不要票，也不扣款；二是甲方缴纳水电费，在支付工程款时扣回，但不给建筑企业开具发票，亦不允许建筑企业按照扣除后的金额向甲方开票，最多给建筑企业一个发票复印件（抬头为业主）或者一张收据。 应当说，这两种做法对建筑企业都是不公平的，取得甲方抬头的发票，一是无法抵扣进项税额，二是无法在所得税前列支成本。 对甲方而言，这些做法也存在较大的涉税风险，即，如果税务机关认为甲方在转售水电，甲方未开具发票也未申报未开票收入，这就是隐匿收入了，参见：甲方在工程款中扣施工企业水电费未确认增值税收入，税局：偷税！ 还有人说，那能不能根据2018年28号公告第十九条的规定，让甲方给乙方开具原始凭证分割单呢？ 我们看看十九条的规定： 「企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。」 可见，水电费以分割单入账的业务场景只能是办公生产用房出租，而施工现场发生的水电费并不适用，北京市税务局曾明确指出： 「问：A公司需要在其机构所在地增建办公楼，由B公司负责施工，施工场地用电由B公司自行承担。供电公司对A公司开具发票并由A公司支付全部电费（包括施工场地用电），A公司再向B公司收取施工耗用的电费。那么A公司向B公司收取电费是作为销售电处理，还是作为共用分摊，通过共用分割单操作？ 答复机构：北京市税务局 答复时间：2018-7-23 答复内容：您好，考虑到施工耗用的电费由A公司和B公司分别承担，其所对应的增值税也应由A公司和B公司分别进行抵扣，这种情形不属于国家税务总局公告2018年第28号第十八条、第十九条规定的情形，A公司应按照相关规定开具增值税发票给B公司，B公司凭发票抵扣进项税。」 结合建筑企业实际，从公平合理合法的角度，我将甲方扣乙方水电费的税会处理分成两种模式，一是财务扣款，二是结算扣价，今天先谈财务扣款模式。 Q 财务扣款 案例 还是从一个案例谈起，甲乙公司均为一般纳税人一般计税方法，甲公司为房开企业，乙公司为建筑企业，甲乙公司本期工程款计量含税金额为1090万元，根据合同约定乙公司应承担电费113万元，电费已由甲公司向电力公司支付，且专票已开具给甲公司。 财务扣款模式下，甲方扣乙方电费的业务定性是：甲方向乙方销售可明确区分的货物（电力），增值税、企业所得税、会计均按照销售处理，要确认收入。乙方属于向甲方提供建筑服务，同时又向甲方购买可明确区分的货物，该货物同时计入乙方成本。 甲公司向乙公司支付款项（1090-113）=977万元，乙公司向甲公司开9%建筑服务发票1090万元，甲公司向乙公司开13%电力发票113万元。 甲公司会计处理： （1）交电费时 借：其他业务成本100 进项税额13 贷：银行存款113 （2）计量进度款时 借：开发成本—建安工程费1000 应交税费—待转税额90 贷：应付账款—应付工程款1090 （3）实际支付工程款时 借：应付账款—应付工程款1090 贷：其他业务收入100 销项税额13 银行存款977 （4）取得乙公司专票且勾选抵扣 借：进项税额90 贷：应交税费—待转税额90 乙公司会计处理： （1）计量时进度款时 借：应收账款1090 贷：合同结算—价款结算1000 应交税费—待转销项税额90 （2）实际收款时 借：合同履约成本—其他直接费100 进项税额13 银行存款977 贷：应收账款1090 借：应交税费—待转销项税额90 贷：销项税额90 |
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