汇算清缴：业务招待费错误怎么处理？请教一下大家一个问题，我汇算清缴的时候发现，去年的业务招待费，有一笔11154的，但是财务做账做了111540，这个我要怎么做账调整啊，具体分录怎么做，汇算清缴的这个账载金额我是按照11万算还是按照调整后的1万算啊？ 解答： 首先，您在汇算清缴时，发现了会计差错，而且还是金额较大的会计差错，应首先考虑会计差错调整。 一、会计处理 如果企业执行的是《企业会计准则》的，应对重大的会计差错做追溯调整，并更改上年度的会计报表。 1.发现会计差错 贷：以前年度损益调整 100386元（11154×9） 贷：银行存款等 -100386元（红字） 2.调整对企业所得税的影响 借：以前年度损益调整（按调账后需要补缴税额） 贷：应交税费-应交企业所得税（按调账后需要补缴税额） 3.调整对留存收益的影响 借：以前年度损益调整（结平） 贷：盈余公积-法定公积金 二、税务处理 由于会计差错，且属于金额较大的差错，对第四季度预缴申报也有影响。 企业在会计核算按照会计准则规定，对会计差错进行追溯调整后，会重新按照正确的数据编制新的会计报表（财报重塑）。企业应先更正向税务局申报的会计报表，包括第四季度和年度财报。 对第四季度的企业所得税预缴申报，应按照更正后的会计报表，进行更正申报。如果更正申报后预缴金额大于当初实际预缴金额的，需要补缴，且需要从滞纳之日计算滞纳金。 年度汇算清缴时，需要按照更正后的会计报表数据作为纳税调整的基础，即业务招待费需要按照实际的11154元作为基础进行纳税调整。 特别说明： 我在此处专门说到了需要对第四季度预缴申报进行更正，并不是危言耸听。 《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号）第四条规定：各级税务机关要进一步加大监督管理力度。对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。 而《税收征管法》第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 因此，企业发现第四季度预缴申报错误的，主动去更正申报，最多只是滞纳金。而税务局稽查发现或税务系统预警发现，税务局上门来检查的，最后可能不但有滞纳金，而且还会面临着罚款。 三、执行《小企业会计准则》的 由于《小企业会计准则》规定，对会计差错采用未来使用法，即不需要追溯调整。但是，本问题中涉及到的金额较大，对所得税影响也较大。如果完全按照准则规定，不对上年度的会计报表进行更正，但是税务方面不做更正的税务风险较大，且后一年多纳税调整也会变得复杂和不容易理解。 因此，实务中很多企业是简单粗暴地直接反结账到上年度12月，直接在上年度内进行更正会计核算数据，然后更正上年度的财报；更正了财报后，再按程序去做税务申报的更正，最后年度汇算清缴时就按照更正后的财报做纳税调整的基础。  |
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