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前面写了几篇文章： 解释了应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 洋洋洒洒铺垫了这么多，是为了引出所得税会计这章最大的两个主角， 递延所得税资产和递延所得税负债。 根据教材上的定义， 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税税率 总是这么多的定义，总是这么多的术语，CPA每一次都是在强jian我的记忆力！
每一次学这些拗口名词的时候，你都以为学完这个就结束了，爬过这座山就可以通关了，结果爬到山顶发现，好家伙，前面还有个十倍高的山峰等着你。 甚至，比悲伤更悲伤的故事是，像这么高的山峰还有好几十个。 假如CPA欺骗了你，不要悲伤，不要心急，反正它还会骗你下一次。
要搞懂递延所得税资产和递延所得税负债这个知识点，首先要明白一个朴素的道理： 手段不是目的。 中间产物是不能直接拿来用的。 之前学的应纳税/可抵扣暂时性差异，只是实现最终目的的手段，只是个中间产物。 它们代表的是会计口径下资产（或负债）的账面价值和税法口径下资产（或负债）的账面价值（也叫做计税基础）的差异，或者说是会计口径和税法口径的利润差。 但我们的目的并不是为了得出利润差，而是为了得到会计口径和税法口径下的所得税差异，以便我们能知道，未来要补给税局多少税，或者未来可以少交给税局多少税。 要知道，我们这章的标题叫做“所得税会计”，不叫“利润会计”。 税，才是最终的落脚点。 混淆手段和目的的人，终究无法过好这一生。 就像读大学、获取高学历只是赚钱的一个手段，只是中间产物，而不是最终目的。
于是，问题就变成了，如何把中间产物-利润差异转换为最终目的-所得税差异。 很简单，乘个税率就可以了。 利润*所得税税率=应交的所得税 同理， 利润差异*所得税税率=应交的所得税差异 可抵扣暂时性差异， 是当下会计口径的利润<税法口径的利润，是会计认为当下应交的所得税，比实际向税局交的要少； 也就是站在会计角度，认为当下多交税了； 那么，未来可以少交的税金就是可抵扣暂时性差异（会计比税法少算的利润额）*所得税税率，这个乘法的结果也叫递延所得税资产。 应纳税暂时性差异， 是当下会计口径的利润>税法口径的利润，是会计认为当下应交的所得税，比实际向税局交的要高； 也就是站在会计角度，认为当下少交税了； 那么，未来要补的税金就是应纳税暂时性差异（会计比税法多算的利润额）*所得税税率，这个乘法的结果也叫递延所得税负债。 有老铁又问了，为什么要叫“递延”？而且为什么一个名字里有“负债”，另一个名字里有“资产”？ CPA教材上的名字都不是瞎起的，不是为了逗我们CPA学子玩，是有背后深刻含义的。
首先，为什么要叫“递延”？ 因为这些税不需要当下向税务交或者抵扣，而是未来，未来=以后再说=delay 然后，为什么一个“资产”，一个“负债”？ 朋友，还记得资产和负债的定义吗？ 所谓资产，是会带来未来经济利益流入的。 而可抵扣暂时性差异*所得税税率，算出来的是未来可以少交的税金，少花相当于多赚，少流出变相就等于多流入了，完美贴合资产定义； 所以教材上针对（可抵扣暂时性差异*所得税税率）的结果，直接给了个新名字，叫递延所得税资产。 所谓负债，是会导致未来经济利益流出的。 而应纳税暂时性差异*所得税税率，算出来的是未来要补交的税金，也就是未来经济利益会流出，完美贴合负债定义； 所以教材上针对（应纳税暂时性差异*所得税税率）的结果，直接给了个新名字，叫递延所得税负债。 没有无缘无故的爱，也没有无缘无故的恨，更没有无缘无故的名字。 所以，不必死记硬背名词，从最原始最根本的会计要素定义出发，很多容易搞混的名词便清晰得宛如手指上的掌纹，一目了然。 |
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