|
什么是顺流交易和逆流交易？ A是投资方，B是被投资方 A将资产卖给B（A→B），则为顺流交易，反之，则为逆流交易(B→A）。 顺流交易和逆流交易的处理情形 涉及到了长期股权投资，权益法和成本法下的处理，个别报表和合并报表的处理。 这里有考友可能会有疑问？权益法下为何会涉及到合并财务报表的问题啊？这不是矛盾吗？ 我们知道，只有控股合并的情况下，才编制合并财务报表。 不形成控股合并的长投实际上就是权益法下的长投（向联营企业和合营企业投资），确实不需要编制合并财务报表，但是，投资企业如果有子公司的话，就要编制合并报表了，也就涉及到联营企业和合营企业内部交易的问题了。（因为投资单位要合并报表，所以权益法下的长投就体现在合并报表中了） 看一道例题： 【例1】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2007年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。 首先，我们判断是权益法下的顺流交易。 个别报表的处理： 2007年调整后的净利润为2000-（1000-600）=1600万 借：长期股权投资-损益调整 320 贷：投资收益320 假设，甲有其他子公司，需要编制合并报表，该怎么处理？ 借：营业收入 200（1000*20%） 营业成本 120（600*20%） 贷：投资收益 80 是不是有点懵了？ 乙公司是甲公司投资的联营企业或合营企业，不是甲公司的子公司，甲公司编制合并报表时不会把乙公司的资产和负债纳入合并报表的，只会把乙公司对应的在甲公司个别报表中的“长期股权投资”纳入合并报表。也就是，乙公司从甲公司买入的存货不会并入甲公司合并报表，乙公司的资产负债在合并报表中是通过甲公司个别报表中的“长期股权投资”来体现。 所以，只能把甲公司个别报表中因这笔交易的多确认的利润（营业收入和营业成本）和多确认的长投抵消掉，意思就是把存货换成了长投，因为这些都是内部交易凭空产生的。 所以，对于权益法下的顺流交易，需要把属于自己卖给自己的部分抵消掉（就是20%的部分），包括甲公司的营业收入1000*20%=200，甲公司的营业成本600*20%=120，乙公司的存货（1000-600）*20%=80，但乙公司的存货不并入甲公司的合并报表，只能用甲公司的多确认的长投来代替。 权益法下的长投的顺流交易，个别报表和合并报表的处理，总结一下：
沿用例1，假设乙公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司 权益法下的逆流交易 甲公司个别报表的处理，同上 2007年调整后的净利润为2000-（1000-600）=1600万 借：长期股权投资-损益调整 320 贷：投资收益320 假设，甲有其他子公司，需要编制合并报表，该怎么处理？ 借：长期股权投资-损益调整 80 贷：存货80
由于乙公司不是甲公司的子公司，因这笔交易确认的营业收入和营业成本都不会纳入合并报表，乙公司这笔交易实现的利润（营业收入和营业成本）对应的是甲公司确认的投资收益。所以，抵消时，只能用甲公司的投资收益来代替乙公司多确认的营业收入和营业成本，也就是说，在合并报表中，应该做的是抵消多确认的投资收益与多确认的存货，意思就是把营业收入和营业成本换成投资收益，因为这些都是内部交易凭空产生的。 权益法下的长投的逆流交易，个别报表和合并报表的处理，总结一下：
沿用例1，假设甲持有乙60%的股权，该如何处理？ 合并报表下的顺流交易处理 甲公司个别报表，无需处理。 合并报表 借：营业收入 1000 贷：营业成本 600 存货 400 沿用例1，假设甲持有乙60%的股权，乙公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，该如何处理？ 合并报表下的逆流交易处理 个别报表的处理和顺流交易一样 合并报表 借：营业收入 1000 贷：营业成本 600 存货 400 在内部存货逆流交易中，包含的未实现内部销售损益中，属于少数股东的权益和损益部分的调整抵消分录 借：少数股东权益 160 贷：少数股东损益 160 成本法下，在编制合并报表时，如果母公司和子公司之间发生逆流交易，应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 以上，内部交易发生后，都是购买方全部未实现对外销售，如果购买方只有部分未实现对外销售，未实现交易损益还需要乘以相应的未实现对外销售的比例。 总结一下：顺流和逆流交易，合并报表的处理
资料来源：CPA自习室 |
|
|
