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今天这知识里面，藏有看财报中可能作假的地方呢，一定要好好的学习，才能 懂得如何查找和分辨哦 。 第2节应收及预付款项 一、应收票据
1、2022年9月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，价款1500 000元。增值税税额13%，已办妥托收手续。款项尚未收到。 应该这样做账： 借： 应收账款1 695 000 贷： 主营业务收入 1500 000 应交税费-----应交增值税（销税）195 000 2、 9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为三个月的银行承兑，汇票面值为1 695 000元，抵付产品货款。 借 ：应收票据 1695 000（银行承兑汇票） 贷：应收账款 1695 000 （抵付产品货款） 3、2022年12月15日，甲公司收回到期票据款项存入银行。 借：银行存款 1 695 000 贷：应收票据 1 695 000. 4、 假定到期前，甲公司将上述银行承兑汇票背书转让，购买原材料 ，价款 1500 000，增值税税率为13%。 借： 原材料 1 500 000 应交税费-----应交增值税（进项税） 195 000 贷： 应收票据 1 695 000 5、 假定到期前， 甲公司将上诉银行承兑汇票送到银行贴现。收到银行贴现款1680000元存入银行。 借：银行存款 1 680 000元（实际收到的金额） 财务费用 15 000（贴息利息） 贷：应收票据 1 695 000 二、应收账款。
三、预付账款
【例子】 1、甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。 按照合同规定，向乙公司预付款项的50%，验收货物后补付其余货款。 预付货款时： 借：预付账款----乙公司 25 000元 贷：银行存款 25 000元 2、收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，取得正式专业发票上注明的价款为50 000，增值税额为6 500元。 验收入库时： 借：原材料50 000 应交税费----应交增值税额进项税额 6 500 贷：预付账款----乙公司 56 500 3、甲公司以银行存款结清余款31500元。 补付货款时： 借：预付账款----乙公司 31 500 贷：银行存款 31 500 四、应收股利和应收利息
五、其他应收款 核算内容：除应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息之以外的其他各种应收及暂付款项。 包括5点： 1、应收的各种赔款、罚款。 2、应收的出租包装物租金。 3、因为向职工收回的各种垫付款。 4、存出保证金押金。 5、其他各种应收、暂付款项。 【例子】 1、甲公司以银行存款替员工小刘垫付应由其个人负担的医疗费3000元。 借：其他应收款 --- 小刘 3000元 贷：银行存款 3000元 2、甲公司在发放工资时扣回小刘的医疗费3000 借：应付职工薪酬 3000 贷： 其他应收款 ---- 小刘 3000 3、甲公司租入包装物一批，以银行存款向a公司支付押金5000元。 借：其他应收款---- a公司 5000元 贷：银行存款5000元 4、甲公司退还租入包装物，收到a公司退还租金，已存入银行。 借： 银行存款 5000 贷： 其他应收款-----a公司 5000 5、场部办公室陈总，因公出差，预借差旅费5000，以现金支付 借：其他应收款 ---- 陈总 5000 贷：库存现金 5000 6、陈总出差回来报差旅费4600，余款400交回现金。 借：管理费用 4600 库存现金 400 贷： 其他应收款----陈总 5000 六、应收款项减值 应收款项减值：企业的各项应收款项，可能会因 债务人拒付、破产、死亡等信息缺失原因，而使部分或全部无法收回。 这类无法收回的应收款项通常称为坏账。 企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。 应收账款：包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款等。 应收款项减值有两种核算方法：直接转销法和备抵法。 我国会计准则规定：应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业会计准则规定：应收款项减值采用直接转销法。 （一）直接转销法： 采用直接转销法时，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失，不进行会计处理，只有在实际发生坏账时才作为坏账损失，计入当期损益。 借： 营业外支出-----坏账损失 贷： 应收账款 应收款项减值的优点：账务处理简单，讲坏账损失在实际发生时，确认为损失，符合其偶发性特征的小企业经营管理的特点。 缺点：不符合债权发生制会计基础。 也与资产定义存在一定的冲突。 在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期损益，导致资产和各期损益不实； 另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额，而不是按价值账面价值反映，这在一定程度上高估了期末应收款项。
****深度思考：实际应用中：比如说我们看股票的财务报告。特别留意应收款项减值。 如果欠他钱的客户，应收账款太多，有些是要成为老账呆账的。所以应收款项越少越好。 如果他的主要客户， 前五名之中，还是集中的欠他的钱，万一哪一位还不起，你投资这样的公司不心虚么？ 你看它前几年的应收账款，对比数字，自己再算以算，应收是增加还是减少？是与销售同等比例的增加还是减少？ 他的占比是多少？ 我们要考虑这公司对应收款项中这些欠钱的客户，他们可能收回来多少钱？会有多少坏账损失？ 看上市公司的财报，我们不能从表面的文字看，期末应收款是多少，****我们要反复的理解，知道应收款项减值的核算。然后才去通过一系列的推理，看财务是否健康？ 我们知道在资产负债表上，应收账款是按账面余额，而不是按价值账面价值反映，这在一定程度，是否高估了期末应收款项？
所有的一切数据，现在不要来问我，每一份报表每一个数据，它背后藏着的意思，自己去理解去算去想，就能知道他的真实情况了。 我们先把基础打好、理解和了解之后，再来说深度思考的问题。 回到我们的应收款项减值的话题，继续深入研究： 有关应收款项减值的做账，是这样的： 【例子】有个小企业2016年发生的一笔20 000元应收账款，因债务的财务状况原因，长期未能收回. 于2022年末经催收收回2000元，其余款项，确实无法收回，确认为坏账。 此刻，会计应该这样做账： 2022年未收回款项，确认坏账时： 借：银行存款 2 000 营业外支出------坏账损失18 000 贷：应收账款 20 000 （二） 备抵法 备抵法是期末采用一定的方法估计坏账损失，计提坏账准备，将预期信用损失计入当期损益。 在实际发生坏账时，冲销相应的应收款项和已计提的坏账准备。 估计方法：余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法；个别认定法等。 备抵法的优点：符合债权发生制和会计谨慎性要求。 在资产负债表中，列示应收款项的净额。 使财务表使用者，能了解企业应收账款预期可收回的金额和谨慎的财务状况， 在利润表中，信用减值损失作为营业利润项目列示。 有利于落实企业管理者的经管责任， 有利于企业外部利益相关者如实评价企业的经营业绩，谨慎性的决策。 缺点：预期信用损失的估计，需要考虑的因素众多。 且由部分估计因素带有一定的主观性，对会计职业判断的要求较高， 可能导致预期信用损失的确定不够准确客观。 此外，预期信用减值，影响各期营业利润金额的计算与确定。 客观存在企业管理的平滑利润进行盈余管理，甚至利润操纵和舞弊的可能性。 增加会计职业风险，增加注册会计师审计难度和审计风险。 同时，也增加政府和行业的会计监督难度和风险，这对会计制度的制定者、执行者和监管者等提出更高的要求。 1、备抵法下坏账的账务处理： 坏账准备------资产类： 应收账款的备抵科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 信用减值损失---损益类：核算企业应收款项因债务人信用下降导致应用款项价值减少而确认的损失。 1、期末估计可能会发生的坏账，计提坏账准备时： 借： 信用减值损失 贷： 坏账准备 计提坏账准备产生的影响：应收款项账面价值减少，本期营业利润减少。 应收账款： 账面余额 = 科目余额。 账面价值=账面余额 - 坏账准备 2、实际发生坏账确认无法收回时： 借： 坏账准备 贷： 应收账款 实际发生坏账，冲减已计提的坏账准备，不影响应收账款的账面价值。 3、收回已核销坏账时（已经确认了坏账，又收回，） 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷： 应收账款 结果： 应收账款账面余额：不变； 坏账准备账面余额：贷方增加； 应收款项账面价值：减少。 【例子】 1、 2020年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试，应收丙公司账款合计余额为200万元，甲公司根据本公司的资信情况估计可能有10%的款项无法收回。 2020年末计提坏账准备时（首次计提） 借：信用减值损失 20 = 200万*10% 贷：坏账准备 20 2、甲公司2021年6月，对丙公司的应收账款，实际发生坏账15万元，确认坏账损失时（发生坏账） 借： 坏账准备 15 贷： 应收账款 15 3、甲公司2021年末，应收丙公司的账款余额为300万元，对应的坏账准备余额为5万元。 今减值测试， 估计该应收款可能有10%无法收回。 借：信用卡减值损失 25 = 300*10%-5万 贷： 坏账准备 25 注：原来计提坏账准备的时候，应收账款余额300万，估计有10%无法收回，等于有30万估计无法收回。但是，2021对应的坏账准备余额为5万元。所以，现在只需要再提25万就可以到30万的坏账准备了。因此，信用卡减值损失 = 30万-5万=25万。 4、甲公司2022年4月20日，收到2021年已转销的坏账5万，已存入银行。 借：应收账款 5 万 贷： 坏账准备5万 借：银行存款 5万 贷：应收账款5万 2、坏账准备具体金额的计算 当期应计提的坏账准备 = 期末按应收款项计算应提坏账准备金额（准备总金额）-（坏账准备贷方余额） （坏账准备借方金额） 计提要求： 计提后坏账准备贷方余额 = 准备总金额 计提后，应收款项的账面价值= 账面余额 - 坏账准备= 预计未来现金流量现值。 首次计提和补提时： 借： 信用减值损失 贷： 坏账准备 冲销多提金额时： 借： 坏账准备 贷： 信用减值损失 3、备抵法坏账处理对应收款项账面价值，当期营业利润的影响。
*****这个要记住的，要应用也要考试的。**** 4 、名词补充 账面余额（账面原值 、账面原价）： 科目余额 账面净值：科目余额 - 累计折旧或累计摊销的金额（仅固定资产无形资产） 账面价值：账面净值-减值准备（坏账准备：固定、无形等资产减值准备等） 记忆： 对比颜色，就发现有很多类似的，对不同账目，对应扣除的颜色具体不同。
应收账款： 账面余额 = 科目余额。 账面价值 = 账面余额 -- 坏账准备 存货： 账面余额 = 科目余额 账面价值 = 账面余额 -- 存货跌价准备 固定资产： 账面余额 = 资产原值 账面净值（折余价值）= 原值 --累计折旧 账面价值 = 原值--累计折旧 -- 减值准备 资产： 账面余额=资产原值 账面净值（摊余价值）= 原值--累计摊销 账面价值 = 原值 -累计摊销 -- 减值准备 【例子】某企业从2017年1月1日起，实行新《企业会计准则》，对应收款项采用备抵法核算，坏账计提采用“余额百分比法”。假定均按年末应收账款的10%提取坏账准备。请跟据以下资料编制与坏账准备的会计分录，并计算应收账款的账面价值。 1、 2017年末应收账款余额为500万元 计提坏账准备： 借：信用减值损失50万= 500万×10% 贷： 坏账准备50万 这时，应收账款账面价值等于500万-50万=450万 2、2018年5月发生了坏账20万元。 发生坏账：（这是实际发生的） 借：坏账准备20万 贷： 应收账款20万 这时，应收账款账面价值（假定应收账款余额为480）=480-（50-20）=480-30=450万。 3、 2018年末应收账款余额为600万元 计提坏账准备（补提）： 借： 信用减值损失30万=600×10% - （50-20） 贷：坏账准备30万。 这时，应收装款账面价值600万-60=540万 4、2019年末应收账款余额为200万元 计提坏账准备（冲减） 借：坏账准备40万=60万-200万*10%=40万 贷：信用减值损失40万 这时，应收账款账面价值等于200万，减去20万等于180万。 5 、2020年10月收回18年确定的坏账5万元 收回坏账： 借：应收账款5万 贷：坏账准备5万 借：银行存款5万 贷：应收账款5万 这时，应收账款账面价值（假定应收账款余额为200万）： 200万- 25万= 175万 |
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