企业所得税127个风险点及解决方案(三)

没有开始 2023-07-31 发布于重庆

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【风险点66】业务招待费混同宣传费

【风险等级】★★

【风险描述】由于业务招待费税前扣除金额根据税法规定有一定限制，企业通常将业务招待费混同业务宣传费，此种情况在广告费和业务宣传费发生额较少的企业非常普遍。企业将自行生产或委托加工的，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，如带有企业LOGO的礼品赠送给客户，可以作为业务宣传费。但除此之外的礼品赠送活动，应作为业务招待费，不能混淆概念，除了要扣个税外还要在所得税前做纳税调整，否则存在风险。

【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条规定：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【预计风险】在税务执法实践中，税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目，《企业所得税法实施条例释义》中解释，招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算。

【解决方法】自查是否存在将业务招待费列支业务宣传费的情况，如果存在则需要进行纳税调整。

【风险点67】业务招待费混同会议费

【风险等级】★★★

【风险描述】由于业务招待费税前扣除金额根据税法规定有一定限制，企业为了多扣费用通常将业务招待费混同会议费进行税前扣除。但如果会议费不能提供会议时间、地点、人员、目的、议程及各项费用开支标准等证明材料，会议费中列支的餐费应进行纳税调增。

【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条规定：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。根据《宁波市地方税务局关于明确所得税有关问题解答口径的函》（甬地税一函[2013]18号）规定：

答复：业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际应酬支出。企业申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，应当提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待的时间地点。企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。企业申报扣除的会议费支出，税务机关要求提供证明资料的，应当提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。其证明资料内容包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。企业应当区分业务招待费、业务宣传费、会议费支出，上述费用无法分清的，均计入业务招待费。

【预计风险】税务局在稽查企业业务招待费时，对其是否按照税法规定进行税前调整是核查重点，同时列支的会议费是否能提供相应的证明材料：时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等也是稽查重点。若企业未调整招待费或无法提供会议费证明材料，对企业所得税应纳税所得额产生影响，存在少缴企业所得税并加收滞纳金和罚款的风险。

【解决方法】根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的规定：

在税务执法实践中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。

企业应自查：1.业务招待费有无合规发票；2.有无将业务招待费记入会议费或其他科目未做所得税纳税调整现象；3.在会议费用中列支的会议费用证明材料是否齐全。

如果不能提供详细的会议证明材料且属于业务招待费性质的支出，建议进行纳税调整。

【风险点68】企业将不符合规定的保险费在税前扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】

企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，超过职工工资总额5%的限定额的部分，仍然在计算企业应纳税所得额时扣除，影响应纳税所得额，进而影响应纳税额，产生补缴税款与缴纳滞纳金、罚款的税务风险。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）的规定：

自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

【预计风险】企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，超过职工工资总额5%的税前列支，影响应纳税所得额，进而影响应纳税额，产生补缴企业所得税和滞纳金的风险。

【解决方法】企业应检查计算应纳税所得额时扣除的补充养老保险费、补充医疗保险费，如果存在对超过限额的扣除额仍在税前扣除的，企业应当及时调整纠正，对有关扣除项目是否合规进行自行审查。

【风险点69】企业佣金及手续费支出不符合税法规定税前扣除

【风险等级】★★

【风险描述】个别企业为了降低利润少缴所得税，存在多开佣金、手续费发票虚列费用的现象，虚列部分账内往往以现金支付方式体现。按税法规定一般企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，除委托个人代理外，必须转账支付，否则不得扣除。即使是正常经营业务发生的佣金手续费支出，若以现金方式支付，仍不得在税前扣除。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定：

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

【预计风险】企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，除委托个人代理外，必须转账支付，若以现金方式支付，不得在税前扣除，存在补缴所得税的风险。

【解决方法】按税法规定一般企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，除委托个人代理外，必须转账支付，否则不得扣除，如有现金支付业务，应做纳税调整。

【风险点70】企业捐赠不符合公益性捐赠扣除条件

【风险等级】★★★

【风险描述】企业捐赠不符合公益性捐赠的条件或未取得公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》，而进行了税前扣除。

【政策依据】根据《企业所得税法实施条例》第五十一条规定：

企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

根据《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局民政部公告2020年第27号）十一、公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。

根据《财政部税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局公告2021年第20号）三、本公告第一条所称公益性群众团体，包括依照《社会团体登记管理条例》规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体(以下统称群众团体)，且按规定条件和程序已经取得公益性捐赠税前扣除资格。

四、群众团体取得公益性捐赠税前扣除资格应当同时符合以下条件：　(一)符合企业所得税法实施条例第五十二条第一项至第八项规定的条件;(二)县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制;(三)对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申报前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益慈善事业的支出比例不低于70%。

【预计风险】如果企业发生捐赠对象不符合规定的捐赠行为，可能会使企业面临更加严峻的财务环境，同时，也会引起税务机关对捐赠支出的调查，加大了工作量。

【解决方法】企业应当自行检查是否存在公益性捐赠行为，若是存在，应当严格遵守相关程序和法规，向国家有关部门指定的公益性组织捐赠款项，并取得有效证明，以备税务机关检查。

【风险点71】公益捐赠的税前扣除超过年度利润总额的12%

【风险等级】★★★

【风险描述】企业在进行公益捐赠的税前扣除时，将超出年度利润总额12%的部

分也扣除，使应纳税所得额低于实际值，少缴企业所得税税款，产生补缴税款与缴纳滞纳金、罚款的税务风险。

【政策依据】根据《企业所得税法实施条例》第五十一条规定：

根据《财政部　国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税[2018]15号）规定：

一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》财政部税务总局公告2020年第9号规定：一、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

根据《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税[2017]60号）第三条，对北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛参与者实行以下税收政策。（一）对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

根据《财政部税务总局海关总署关于杭州2022年亚运会和亚残运会税收政策的公告》(财政部公告2020年第18号)第九条，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

根据《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号）规定：

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。二、企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

根据《财政部国家税务总局关于对青少年活动场所、电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税〔2000〕21号）规定：

一、“对公益性青少年活动场所暂免征收企业所得税；对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。

本通知所称公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。”

根据《财政部国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税〔2000〕97号）规定：

二、“对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。

本通知所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。”

根据《财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2003〕204号）规定：“对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

根据《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）第一条第八款规定：

“纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。”

【预计风险】企业公益捐赠的税前扣除超过年度利润总额的12%，导致少缴税款，税务部门将予以追缴并加收滞纳金，并按《税收征管法》予以罚款。需要关注的是，自2019年1月1日至2022年12月31日，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出可以全额在税前扣除。若将用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，也按照利润总额的12%扣除，会多计算企业所得税。

【解决方法】准确划分公益性捐赠、非公益性捐赠、用于目标脱贫地区的扶贫捐赠等，按照规定进行企业所得税税前扣除的计算。

【风险点72】委托境外研发费扣除不符合规定

【风险等级】★★★

【风险描述】委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。但是企业如果利用与关联企业之间的交易多计研发费用，增加企业所得税的税前加计扣除，将带来逃避缴纳税款的风险。

【政策依据】根据《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）第一条规定：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

【预计风险】企业委托境外进行研发活动所发生的费用可以加计扣除，企业在税收筹划时可能会通过关联企业之间，多计研发费用活动的费用，达到增加加计扣除的数额，达到少缴部分企业所得税税款的目的，在税务机关检查的时候很可能被查出逃避缴纳税款，产生补缴税款、加收滞纳金的风险。

【解决方法】企业应该按照独立交易的原则确定、委托境外进行研发活动所发生的费用。在委托方与受托方存在关联关系时，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。自行检查是否存在不符合规定的研发费用，并及时改正。

【风险点73】企业随意扩大适用加计扣除的适用范围

【风险等级】★★★

【风险描述】企业在生产经营过程中，需要对自身的技术进行研究开发，会产生相应的研发费用。企业在适用加计扣除时，将不符合规定的费用计入加计扣除标准，产生补缴税款等税务风险。

【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第六十三号）第三十条的规定：

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）的规定：

一、（二）下列活动不适用税前加计扣除政策。

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

第四条规定：不适合研发费加计扣除的行业有：1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

【预计风险】企业在适用加计扣除政策时，将不符合税法规定的各项费用也并入可加计扣除的范围在税前进行扣除，如常规性升级的费用、房屋折旧等，影响当期应纳税所得额，进而影响应纳税额，产生补缴税款以及缴纳滞纳金罚款的税务风险。

【解决方法】企业应当自行检查成本费用类账户的总账金额与明细金额，并根据配比原则判断是否存在多计费用扣除和对不合规的费用适用加计扣除的情形，若是存在，请及时进行调整和纠正。

【风险点74】将形成无形资产的研究开发费用费用化计入当期损益在当期加计100%一次扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】自2023年1月1日起，企业研究开发形成无形资产的费用，应该计入无形资产成本，并按照无形资产成本的200%摊销；不能将形成无形资产的研究开发费用费用化计入当期损益在当期加计100%一次扣除。

注：2018年1月1日至2022年12月31日期间，加计扣除比例为75%，无形资产成本摊销比例为175%；2016年1月1日至2017年12月31日，加计扣除比例为50%，无形资产成本摊销比例为150%。

特殊行业规定：高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间允许计入当期损益加计扣除100%；制造业企业自2021年1月日起研发费用加计扣除比例提高至100%，无形资产成本按照200%在税前摊销。

【政策依据】《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号）

第一条、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）规定：

一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

根据《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）附件1，财税[2018]99号文件税收优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第一款，允许加计扣除的研发费用。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。本通知自2016年1月1日起执行。

根据《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28）

一、高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号）[全文废止，但2021-2022年期间适用]

一、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【预计风险】企业研究开发形成无形资产的费用，应该计入无形资产成本，并按照无形资产成本的175%摊销。若将形成无形资产的研究开发费用费用化计入当期损益在当期加计75%一次扣除，会减少当期应纳税所得额，产生补缴企业所得税并处罚金的风险。

【解决方法】请企业自查是否存在将形成无形资产的研究开发费用费用化计入当期损益在当期加计75%一次扣除的情形，若存在，请及时做纳税调整。

【风险点75】研发费用和生产经营费用未分别核算导致无法进行所得税税前加计扣除

【风险等级】★★

【风险描述】企业应该按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）第三条规定：

1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

【预计风险】企业在进行会计核算的时候，可能存在比较粗糙的情况下，没有对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。研发费用和生产经营费用没有分别核算，导致不能实行加计扣除，从而会多缴纳企业所得税，给企业带来不必要的经济负担。

【解决方法】建议企业按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。分别核算生产经营费用和研发费用，按照规定加计扣除。

【风险点76】资本性支出直接税前扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】

企业要正确区分收益性支出和资本性支出。资本性支出不得税前直接扣除。企业的资本性支出包括符合资本化条件的技术研发费用等。企业可能将这笔费用在税前一次性扣除，从而少缴税款。

【政策依据】依据国务院关于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十八条规定：

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

【预计风险】企业在生产经营过程中对资本性支出直接进行税前扣除，会产生多计支出，少缴税款的风险。税务机关在进行检查时，会要求补缴税款并缴纳滞纳金和罚款。

【解决方法】企业应正确划分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

【风险点77】虚增残疾人员工资

【风险等级】★★★

【风险描述】企业安置残疾人员就业的，将普通员工工资混在残疾人员工资支出中，虚增残疾人员工资支出总额，影响应纳税所得额，产生补缴税款与缴纳滞纳金、罚款的税务风险。

【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十六条规定：

企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

【预计风险】企业安置残疾人员就业的，将普通员工工资混在残疾人员工资支出中，虚增残疾人员工资支出总额，会减少当期应纳税所得额，产生补缴企业所得税并处罚金的风险。

【解决方法】请企业自查是否存在将普通员工工资混在残疾人员工资支出中，虚增残疾人员工资支出总额，若存在，请及时调整残疾人员工资支出，补缴企业所得税。

【风险点78】企业安置残疾人未达到法定标准即享受企业所得税加计扣除政策

【风险等级】★★★

【风险描述】企业安置残疾人，存在残疾人未实际在企业上岗工作等不符合加计扣除条件的情况，企业就享受了税收优惠政策，导致企业少缴企业所得税，产生了风险。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）的规定：

三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

【预计风险】企业聘用残疾人，对其实际未上岗、不符合要求即享受工资加计扣除税收优惠的残疾人，在计算缴纳税款时仍将其计算在内，导致少缴企业所得税，存在被税务局追缴税款，需要缴纳滞纳金和被罚款的风险。

【解决方法企业应自查聘用非全日制用工的残疾人是否实际上岗工作，是否与其签订合法的劳务合同或服务协议，若不符合上述要求，是否已就全部残疾人适用税收优惠政策，若是存在的，请企业及时进行调整纠正。

【风险点79】享受加计扣除的企业未享受残疾职工工资100%加计扣除【多缴税款风险】

【风险等级】★★

【风险描述】企业安置残疾人员，按照规定，支付给残疾职工的工资可以100%加计扣除，企业不使用该优惠政策，会影响企业费用总额、当年应纳税所得额，使企业的应纳税所得额高于实际值，应纳企业所得税额偏高，企业的资金被占用，影响投资者的决策，不利于企业的正常生产经营。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）的规定：

一、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。

【预计风险】企业支付给残疾职工的工资，未享受100%加计扣除的政策，会使企业的应纳税所得额高于实际值，应纳企业所得税额偏高，企业的资金被占用，影响投资者的决策。

【解决方法】建议企业检查应纳税所得额的计算过程，自行审查“应交税费”科目的总金额和明细金额，判断是否存在未享受加计扣除等优惠政策的情况，如果存在及时进行调整，享受应有的税收优惠。

【风险点80】固定资产大修理支出作为费用化支出在当期一次性扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】同时符合下列条件的固定资产的大修理支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上，在发生当期作为费用化支出一次性税前扣除，会减少当期应纳税所得额，产生补缴企业所得税并处罚金的风险。

【政策依据】依据国务院关于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十九条：

企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【预计风险】符合条件的大修理支出，根据税法规定，应按照固定资产尚可使用年限分期摊销。如企业在发生当期作为费用化支出一次性税前扣除，会减少当期应纳税所得额，产生补缴企业所得税并处罚金的风险。

【解决方法】请企业自查是否存在固定资产大修理支出作为费用化支出在当期一次性扣除情况，若存在，请及时调整应纳税所得额。

【风险点81】长期待摊费用支出摊销期限低于三年

【风险等级】★★

【风险描述】企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出以及其他应当作为长期待摊费用的支出，其摊销期限少于三年。

【政策依据】依据国务院关于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十条：

企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

【预计风险】企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出以及其他应当作为长期待摊费用的支出，其摊销期限少于三年，则会虚增当期费用，减少当期应纳税所得额，产生补缴企业所得税并处罚金的风险。

【解决方法】请企业自查已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出以及其他应当作为长期待摊费用的支出摊销期限是否低于三年，若摊销期限低于三年则不符合税法规定，需要调整摊销期限。

【风险点82】维简费支出属于资本性支出的作为当期费用扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】企业实际发生的维检费属于资本性支出的，不得作为当期费用扣除，只能计入相关资产成本，在日后计提折旧或摊销费用税前扣除，预提的维检费不得扣除。

【政策依据】根据《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2013年第67号）第一条规定：

企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

【预计风险】作为资本性支出的维检费支出若在当期直接扣除则会减少当期应纳税额，税务机关会追缴税款，征收罚款。

【解决方法】企业需要自查维检费支出的类别，预缴的维检费支出不得税前扣除。

【风险点83】建造、购置固定资产发生的应予以资本化的利息支出，错误地作为财务费用税前列支

【风险等级】★★★

【风险描述】企业在建设、生产经营的过程中，与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，如果企业将应予以资本化的利息支出作为财务费用税前扣除，属于虚增费用。

【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）的规定：

第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

【预计风险】企业固定资产的更新改造等后续支出，如果存在应予以资本化的利息，应当计入固定资产成本，如果企业错误地将这部分利息支出作为财务费用在税前扣除，则会使本期的费用增加，应纳税额偏低，存在被税务机关追缴税款和滞纳金的风险。

【解决方法】企业应自行核查财务费用、在建工程、固定资产等科目，审核相关借款合同，用途支出，将应资本化的利息进行纳税调整。

【风险点84】企业改制资产评估增值部分折旧和摊销税前扣除不符合规定

【风险等级】★★★

【风险描述】全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，属于财税[2009]59号文件第四条规定的“企业发生其他法律形式简单改变”的改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。如果企业将资产增值的部分的折旧和摊销在税前扣除了，则会产生少缴税款的风险。

【政策依据】根据《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2017年第34号）第一条规定：

全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，属于财税[2009]59号文件第四条规定的“企业发生其他法律形式简单改变”的，可依照以下规定进行企业所得税处理：

改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。

【预计风险】全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司时资产评估增值部分如果计入了资产的计税基础，就会在后续的折旧和摊销时进行税前扣除，这样会导致企业应纳税所得额计算出现偏差，导致企业所得税计算错误，在税务机关进行纳税检查的时候会产生补缴税款、加收滞纳金，以及影响纳税人信誉度的风险。

【解决方法】建议企业自查在改制过程中资产的增值部分是否计入了资产的计税基础，是否存在资产增值部分的折旧和摊销在税前错误进行扣除，如果存在，应该及时改正。

【风险点85】将购买达到固定资产标准的设备直接计入当期生产成本在税前一次性扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】企业将购买的达到固定资产认定标准的生产设备，如，巷道车、破碎器械、筛选设备，购置费用作为生产成本在税前一次性列支扣除，未做分期折旧处理，需要进行纳税调整。需注意固定资产满足一次性扣除的除外。

【政策依据】依据国务院关于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十八条规定：

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

根据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）第一条规定：

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部　国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）等相关规定执行。

根据《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号），财税[2018]54号税收优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)规定：“一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：　(一)由于技术进步，产品更新换代较快的;　(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的。”三、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%;若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）

一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

根据《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）为落实国务院完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造，支持创业创新，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，现就落实完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下：

一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

二、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

三、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）第四条的规定执行。

根据《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）

一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。

根据《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）为落实国务院扩大固定资产加速折旧优惠范围的决定，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例(以下简称实施条例)、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2015]106号)规定，现就进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下：

一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(以下简称四个领域重点行业)企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造，下同)，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

二、对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元(含)的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除;单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。三、企业按本公告第一条、第二条规定缩短折旧年限的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%;对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，不得改变。

四、企业按本公告第一条、第二条规定采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，不得改变。双倍余额递减法或者年数总和法，按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发[2009]81号)第四条的规定执行。

根据《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号)

一、自2019年1月1日起，适用《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）和《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。

根据《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28）

根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号） [全文废止，但2021-2022期间适用]

为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，现就企业研发费用税前加计扣除政策有关问题公告如下：一、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

根据《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第12号）

为促进中小微企业设备更新和技术升级，持续激发市场主体创新活力，现就有关企业所得税税前扣除政策公告如下：

一、中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除;最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

【预计风险】企业未正确处理生产经营过程中对购买设备所支出的成本费用，对其应当予以资本化的部分列入费用化部分在税前扣除，影响应纳税所得额，进而影响应纳税额，产生补缴税款以及被税务机关加征罚款和滞纳金的税务风险。

【解决方法】企业应当自行检查自身是否存在购进固定资产行为，若是存在，对其购进业务所产生的费用是否已区分资本化支出和费用化支出两类，是否存在将资本化支出一次计入费用化项目在税前扣除的情形，若是存在，请企业及时进行调整纠正。

【风险点86】固定资产加速折旧最低年限低于税法规定的最低折旧年限的60%

【风险等级】★★★

【风险描述】企业由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产或者常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，采取缩短折旧年限方法加速折旧，折旧最低年限低于税法规定的最低折旧年限的60%。需注意固定资产满足一次性扣除的除外。

【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十八条规定：

企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

根据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）第一条规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部　国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）等相关规定执行。

根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

根据《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）

二、对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元(含)的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除;单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

三、企业按本公告第一条、第二条规定缩短折旧年限的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%;对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，不得改变。

根据《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号）

根据《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28）

根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号） [全文废止，但2021-2022期间适用]

根据《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第12号）

为促进中小微企业设备更新和技术升级，持续激发市场主体创新活力，现就有关企业所得税税前扣除政策公告如下：

【预计风险】企业由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产或者常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，采取缩短折旧年限方法加速折旧，折旧最低年限低于税法规定的最低折旧年限的60%，会减少当期应纳税所得额，产生补缴企业所得税并处罚金的风险。

【解决方法】请企业自查是否存在固定资产加速折旧最低年限低于税法规定的最低折旧年限的60%的情况，若存在，请及时做纳税调整。

【风险点87】将固定资产作为低值易耗品核算，一次性列支

【风险等级】★★★

【风险描述】在核算时将固定资产作为低值易耗品核算，混淆科目，误将固定资产一次性列支。界定错误会导致本应分期计提折旧的固定资产以低值易耗品核算，未计提折旧。需注意固定资产满足一次性扣除的除外。

【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十七条规定：

企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）

三、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%;若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

根据《财政部国家税务总局

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

根据《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）

根据《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号)

根据《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28）

根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号） [全文废止，但2021-2022期间适用]

根据《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第12号）

为促进中小微企业设备更新和技术升级，持续激发市场主体创新活力，现就有关企业所得税税前扣除政策公告如下：

【预计风险】企业本应按固定资产核算，却误计入低值易耗品科目，由于固定资产可分期计提折旧，错误界定则导致企业在经营期间成本或费用相对增加，企业所得税税前扣除减少。

【解决方法】企业需审查周转材料或低值易耗品等科目，将应按固定资产核算的，进行纳税调整。

【风险点88】企业购进设备、器具一次性扣除或加速折旧不符合规定【多缴税款风险】

【风险等级】★★★

【风险描述】自2014年起，国家颁布多条法规规定固定资产加速折旧政策。包括企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除等。若未享受加速折旧政策，将会导致企业未充分享受税收优惠，导致购置当年企业所得税多缴。其中中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。

【政策依据】根据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）第一条规定：

根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

根据《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）

根据《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号)

根据《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28）

根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号） [全文废止，但2021-2022期间适用]

根据《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第12号）

为促进中小微企业设备更新和技术升级，持续激发市场主体创新活力，现就有关企业所得税税前扣除政策公告如下：

【预计风险】企业可能不了解最新的税收政策，在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，没有一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，而是分年度计算折旧，这样会导致企业的应纳税所得额增大，导致多缴纳税款，给企业带来不必要的经济负担。

【解决方法】建议企业自查在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的是否在计算企业所得税时一次性扣除，如果没有，应与税务机关协商扣除方法，减轻企业的税收负担。

【风险点89】无形资产摊销年限不符合税法规定

【风险等级】★★★

【风险描述】无形资产的摊销年限低于税法规定，会导致税前扣除的无形资产摊销额增加。或者外购软件使用缩短年限政策的，未在企业所得税汇算申报表A105080第13行次或第26行次填报。

【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十七条规定：

无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

《财政部　国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）规定：“七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。”

【预计风险】企业在摊销无形资产时，如果摊销年限低于规定的年限，会使摊销期内各年度的摊销费用偏高，应纳税所得额减少，面临被税务机关责令整改的风险。

【解决方法】核查企业累计摊销科目中发生摊销时间是否低于税法规定的最低摊销年限，如果有摊销年限过低的，需要及时做出调整。

【风险点90】停止使用的固定资产继续计提折旧

【风险等级】★★★

【风险描述】企业的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧，如果违反规定，在停止使用后继续计提折旧，会虚增各期的费用和成本，减少应纳税所得额，少缴税款。【政策依据】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条规定：

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

【预计风险】企业在停止使用固定资产后，还继续对其计提折旧，通过虚增费用成本来少缴纳企业所得税，会被税务机关追缴税款和滞纳金以及罚款。

【解决方法】企业应核查长期停工费用科目，结合企业财务报告，审核停工项目费用明细，对还在计提折旧但已经停止使用的固定资产等不符合税法规定的项目进行纳税调整。

【风险点91】企业对固定资产采取的加速折旧方法随意变更

【风险等级】★★

【风险描述】企业固定资产折旧方法确认后不得变更，否则会导致纳税年度内折旧额的飘忽不定，计算应纳税所得额出现错误。

【政策依据】根据《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）第五条规定：

企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

【预计风险】固定资产的折旧额在税前可以扣除，由于随意变更折旧方法违反了规定，税务机关会责令改正并追缴税款，而且折旧方法的变更也会导致计算的复杂同时也不符合要求。

【解决方法】企业要进行自查，阅读相关文件要求，不要出现错误，具体适用事宜可以前去咨询税务机关或上网查询。

【风险点92】不征税收入形成资产折旧在税前扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】将从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，符合条件作为不征税收入，在日后进行处理，支出不征税收入形成了企业的资产，违反规定将资产的累计折旧或摊销在税前扣除。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定：

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

【预计风险】企业将不征税收入确认，因形成资产的支出已作为不征税收入，但支出所形成的资产仍然计提折旧在税前重复扣除，导致企业应纳税所得额减少，面临税务机关责令调整、追缴税款和征收罚款的风险。

【解决方法】企业需核查取得来源于政府及其他有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息和港建费分成收入等不征税财政专项资金，其支出所形成的费用，或其资产所形成的折旧、摊销是否在计算应纳税所得额时扣除。

【风险点93】对税前扣除项目未留有合法证据

【风险等级】★★

【风险描述】企业对于扣除的各项资产损失未留有各项证明，未根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定的资料留存，无法证明各项资产损失属实。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第十三条规定：

企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。

【预计风险】未留有证明各项资产损失属实的证明，可能在税务机关稽查时面临不合理进行税前扣除的风险，可能需要补缴税款。

【解决方法】企业要核查已税前扣除的资产损失是否按规定的程序和要求取得证明。

【风险点94】未按规定审批直接在税前申报扣除，未作纳税调整

【风险等级】★★★

【风险描述】纳税人发生的资产损失未经过审批或申报后在税前扣除，申报的损失不符合税法文件规定，影响应纳税所得额，会给企业带来补缴税款及缴纳滞纳金的税务风险。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第一条规定：

本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

【预计风险】未经审批的资产损失在税前扣除或者申报的资产损失不符合税法文件规定，减计应纳税所得额，少缴税款，企业面临税务机关的追缴并罚款的风险。

【解决方法】查核企业的资产损失，是否准确区分自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失，如将须经税务机关审批后才能扣除的资产损失误作为自行计算扣除的资产损失，企业应及时进行调整纠正。

【风险点95】实际资产损失与法定资产损失申报扣除年度有误

【风险等级】★★★

【风险描述】

企业实际资产损失未在实际发生且会计上已做出处理的年度申报扣除，法定损失未在税务机关提供有关证明资产损失符合条件，且实际发生，会计上做出处理的年度进行申报扣除。

【政策依据】

根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第四条规定：

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定：

一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

三、本公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号）第四条、第七条、第八条、第十三条有关资产损失证据资料、会计核算资料、纳税资料等相关资料报送的内容同时废止。

【预计风险】未按照规定要求在合理年度进行申报税前扣除，影响纳税年度应纳税额，主管税务机关要求进行调整，补缴税款。

【解决方法】企业要查核是否按规定的程序和时点向主管税务机关申报，否则不得在税前扣除。税法规定企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

【风险点96】虚增初始投资计量成本

【风险等级】★★★

【风险描述】企业在取得投资资产时，将非资产初始成本项目纳入资产初始计量成本，虚增投资资产成本，减少当期应纳税所得额，产生补缴企业所得税的税务风险。

【政策依据】依据国务院关于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十一条规定：

企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

【预计风险】企业资产初始计量成本不实，包含了与项目无关的成本，导致账面虚增成本，当期少缴了企业所得税，产生补缴税款并处罚金的风险。

【解决方法】请企业自查是否存在将非资产初始成本项目纳入资产初始计量成本，虚增投资资产成本的情况，若存在，请及时调整投资资产初始成本，调整应纳税所得额。

【风险点97】股权投资损失不满足规定条件即在税前扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】企业在确认股权投资无法收回时需按规定进行扣除，若未减除可收回金额，将股权投资全额扣除，或者不满足无法收回的条件，违反规定进行税前扣除，将导致应纳税所得额减少。

【政策依据】根据《财政部　国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第六条规定：

企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。