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1、农村合作社股东一般5人以上，很多合作社股东人数多，股东与合作社直接交易也多于其他类型企业。 2、合作社本身属于企业性质，适用《企业会计准则》或《小企业会计准则》 3、合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机，免征增值税。购入本社成员的农产品需要开收购发票。 4、合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。 5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的，免征城镇土地使用税 6、合作社从事农、林、牧、渔等行业，一般情况是免收企业增值税，如合作社兼营非免税业务，需要分别核算，不能分别核算的则统一征收企业所得税。 7、合作社生产是一次性出售农产品，成本归入“消耗性生物资产”，出售时一次性记入“营业成本”。如木材、蔬菜、粮食等；生产多年持续生产的作物，记入“生产性生物资产”出售时，按生物资产的折旧额记“营业成本”。 一、创建合作社的账务处理 ① 筹资 借：无形资产―土地使用权（按双方约定价格入账） ② 合作社注册费用 借：长期待摊费用—注册费 PS：合作社注册费用即可记入“长期待摊费用”分3-5年摊入“管理费用”。也可以一次记入“管理费用”。 ③ 购买农机与其他股东资产 借：固定资产 ④、固定资产的购入 借：固定资产—XX 贷：银行存款 ⑤、自建固定资产 借：在建工程—冷库/仓库等 贷：银行存款 库房/冷库建好后转为固定资产 借：固定资产—冷库/仓库等 贷：在建工程—冷库/仓库等 ⑥ 收到捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：营业外收入—接受捐赠 ⑦ 政府农机扶持农机等固定资产 借：固定资产—拖拉机 贷：其他收益—政府补助 ⑧ 收购持续生产的经济作物 借：生产性生物资产—XX作物 二、经营过程中的分录 1、购入化肥、农药等 借：原材料—农药/化肥 贷：银行存款 2、种植生产性生物资产（如茶树、果树、桑树等成熟后可多个会计季度生产的作物，记入“生成性生物资产”） 借：生产性生物资产―生长期—苹果树 贷：应付工资―应付工人工资（兼职记入劳务费） 贷：原材料―化肥、农药 无形资产累积摊销——土地使用权 3、林木投产后结转 借：生产性生物资产―成熟期—苹果树 贷：生产性生物资产―生长期—苹果树 4、成熟后生产性生物资产的后续支出 借：生产成本—苹果树—化肥、农药 贷：原材料―农药、化肥 应付工资―应付工人工资 无形资产累积摊销——土地使用权 5、生产性生物资产折旧入营业成本 借：生产成本——果树/茶树等 贷：生产性生物资产累计折旧 PS：当生产性生物资产余额折旧为零，但生产性生物资产仍然可产生价值时，不需要再进行折旧。 收获结转 借：库存商品——水果/茶叶 6、消耗性生物资产种植（如小麦、水稻、蔬菜等） 借：消耗性生物资产 7、消耗性生物资产收获时 借：库存商品——小麦/蔬菜 8、出售农产品 借：银行存款 PS：出售给社员的农产品，无论是否属于免税产品，都免增值税。如果是库存商品则记入“主营业务收入”，如果出售农资农具给社员，则记入“其他业务收入”。 9、成本归集 借：主营业务成本 PS：储藏过程中，农产品会出现折损、部分变质等情况，只要在合理范围内，都记入“主营业务成本”。 三、政府补助分录 ①、直接资金补助（非销售产品的补助） 借：银行存款 贷：其他收益—政府补助 ②、对在建工程的政府补助（如冷库等） 借：银行存款 完工时 借：固定资产 PS：对固定资产的政府补助，既可以冲固定资产价值，也可以利用“递延收益”科目，分期确认收入。 ③、对销售农产品进行补贴 借：主营业务收入 三、年终结算 1、年终汇算 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 其他收益 贷：本年利润 2、本年利润转未分配利润，并提取盈余公积 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 盈余公积——法定盈余公积 3、返还社员利润 借：利润分配—未分配利润 贷：应付股利 4、支付社员利润 借：应付股利 贷：银行存款 |
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