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农民专业合作社会计帐务详解

2012-05-24  *恬*静
农民专业合作社会计帐务详解
发布时间:2010-4-19  责任编辑:经济管理总站 点击:4647

第一讲 货币资金及应收款项的核算

一、货币资金的核算
货币资金是合作社资产中的重要组成部分,是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同,货币资金分库存现金及银行存款(含其他货币资金)。就会计核算而言;货币资金的核算并不复杂,但是,由于货币资金具有高度流动性,在组织会计核算中,加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
(一)现金
1、现金收入的核算
合作社收入现金主要途径有:从银行提取现金,收取转帐起点以下的零星收入款,职工交回的剩余差旅费款,收取对个人的罚款,无法查明原因的现金溢余等。收到现金时,借记“库存现金”帐户,贷记有关帐户。
【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。
该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。会计分录为:
借:库存现金 3000
贷:银行存款 3000
2、现金支出的核算
按照现金开支范围的规定支付现金时,借记有关帐户,贷记“库存现金”帐户。
【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元,以现金付讫。
合作社借出差旅费,应收款增加,应记入“应收款”帐户的借方;同时现金减少,应记入“库存现金”帐户的贷方。会计分录 为:
借:应收款--张军 1000
贷:库存现金 1000
3、现金明细分类核算
为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额,合作社应设置“现金日记帐”,有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时,由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记,每日终了时计算现金结余金额,并将结余金额与实际库存现金金额进行核对,保证帐款相符。如果发现帐款不符,应及时查明原因,并进行处理。月度终了,将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对,保证帐帐相符。
(二)银行存款
1、很行存款的总分类核算
合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算,该账户的借方登记银行存款的增加,贷方登记银行存款的减少,期末余额在借方,反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理,将款项存入银行或其他金融机构时,借记“银行存款”账户,贷记“库存现金”等有关账户;提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时,借记“库存现金”等有关账户,贷记“银行存款”账户。
【例3】合作社将800元现款存人银行。
该业务导致合作社的现金减少,银行存款增加,应记人“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为:
借:银行存款 800
贷:库存现金 800
【例4】合作社购买转账支票、现金支票各壹本,共计40元,价款以银行存款支付。
该业务导致管理费用一办公费增加,银行存款减少,会计分录为:
借:管理费用一办公费 40
贷:银行存款 40
2.银行存款的明细分类核算
为反映有关银行存款收支的情况,合作社应当按照开户银行和其他金融机构等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数,“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符,至少每月核对一次。
有外币业务的,应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。
二、应收款项的核算
合作社的应收款项划分为两类:一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项,为外部应收款,以“应收款”科目核算;二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项,为内部应收款,以“成员往来”科目核算。
(一)外部应收款项核算
外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项,贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项,余额在借方,反映尚未收回的应收款项。
在“应收款”科目下,应按不同的外部单位和个人设置明细账,详细反映各种应收款项的情况。
【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市,成本20000元,售价23000元,货款尚未收到。会计分录为两笔:一是应收款增加,经营收入增加;另外结转成本,经营支出增加,产品物资减少,会计分录为:
借:应收款一某超市 23000
贷:经营收入 23000
同时清算成本
借:经营支出 20000
贷:产品物资一鸡蛋 20000
(二)内部应收款项核算
内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户,凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务,都通过本账户进行会计核算。也就是说,它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务,也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项,贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额,各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。
为详细反映成员往来业务情况,合作社应按社员设置“成员往来”明细账户,进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映,各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
有关成员往来业务核算举例如下:
【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨,成本14000元,售价14500元,价款暂未收到。
销售商品是合作社正常经营活动,该业务同时导致经营收入增加,同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为:
借:成员往来一华丰公司 14500
贷:经营收入 14500
同时结转成本
借:经营成本 14000
贷:产品物资 14000
【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元,用于周转,合作社从银行转账支付,会计分录为:
借:成员往来一华丰公司 20000
贷:银行存款 20000
【例8】年终,按成员大会决议,华丰生猪公司在合作社盈余分配时,按交易额比例可分12000元,按股本分配可分8000元。
借:盈余分配一未分配盈余 20000
贷:应付盈余返还一华丰 12000
应付剩余盈余一华丰 8000
将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。
借:应付盈余返还一华丰 12000
贷:应付剩余盈余一华丰 8000

第二讲 存货的核算

一、存货的概念
合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处于生产过程中,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲,合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
二、存货的入账价值
合作社应按以下原则对存货进行计价。
1.购入的存货,其实际成本包括:买价(购入存货发票上所列示的货款金额),运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等),运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗,并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其他费用。
2.自制的存货,按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。
3.委托外单位加工的存货,按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。
4.生产入库的农产品,按生产过程中发生的实际支出计价。
5.投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值计价。
6.盘盈的存货,按同类或类似存货的市场价格计价。
7.接受捐赠的存货,如果捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价;如果捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的市场价格,估计出该存货的金额,加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。
三、产品物资的核算
(一)产品物资的总分类核算
合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品,以及验收入库的农产品,通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大,也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本,贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本,余额在借方,反映期末产品物资的实际成本。
(二)材料的核算
1.外购材料的核算。合作社外购材料,验收入库后,根据发票账单,确定材料生产成本,借记“产品物资——材料”按支付的款项记,贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。
【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款5000元,货款已用银行存款支付。
会计分录为:

借:产品物资——材料5000
贷:银行存款 5000
2.自制材料的核算。自制并验收入库的材料,按生产过程中发生的实际成本,借记“产品物资”科目,贷记 “生产成本”科目。
【例2】合作社自制的A材料验收入库,自制成本10000元,会计分录为:

借:产品物资——材料10000
贷:生产成本 10000
3.投资者投入材料核算。投资者投入的材料,按投资各方协商确认的价值,借记“产品物资——材料”,贷记“股金”科目。
【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资,双方协议作价5000元,会计分录为:
借:产品物资——材料5000
贷:股金 5000
4.生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料,按实际成本,借记“生产成本”、“管理费用”,贷记“产品物资”科目。
【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料,领用蜂蜜1000公斤,单价15元。会计分录为:
借:生产成本 15000
贷:产品物资——材料(蜂蜜) 15000
5.直接出售材料。合作社出售材料,按已收或应收价格,借记“银行存款”、“应收款”,按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末,按材料实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例5】合作社出售材料一批,价格10000元,已收银行。成本9000元,会计分录为:
借:银行存款 10000
贷:经营收入 10000
期末结转成本
借:经营支出 9000
贷:产品物资 9000
(三)农产品的核算
农产品是指生物资产的收获品,其可直接对外出售,可再加工。农产品的成本,如果为一年生农作物,则包括整个生产期间的各项实际支出,如:种子、肥料、人工及相关费用,如果为多年生植物,如葡萄,在投产期之前,各项实际支出则计入农业资产阶值,投产之后,如明确收获农产品,相关费用则计入该期农产品的成本,否则,计入经营支出。
【例6】某水稻种植合作社,在一亩田一季水稻种植过程中,共花费种子30元,肥料150元,农药60元,人工100元,收获水稻500公斤。会计分录为两步,投入时作分录:
借:生产成本 340
贷:产品物资 240
应付工资 100
收获入库后作分录:
借:产品物资——农产品 340
贷:生产成本 340
【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩,到2006年实际支出物资60000元,工资20000元,2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元,工资5000元。2007年7月开始收获,预计可正常产果8年。
投产之前的各项开支,计人农业资产的价值,会计分录为:
借:林木资产——葡萄树 80000
贷:产品物资 60000
应付工资 20000
2006年至2007年生产周期,各项开支记人产品成本,会计分录为:
借:生产成本 20000
贷:产品物资 15000
应付工资 5000
2007年收获葡萄15000公斤,摊销本年葡萄树价值,会计分录为:
借:产品物资——葡萄20000
贷:生产成本 20000
摊销本年葡萄树的折旧,80000×(1-5%)÷8=9500
借:经营支出 9500
贷:林木资产——葡萄树 9500
销售农产品时,按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”,贷记“经营收入”科目,同时,按实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售,销售价每公斤8元,货款已全部收存银行。会计分录为:
借:银行存款 120000
贷:经营收入 120000
期末,结转成本:
借:经营支出 20000
贷:产品物资20000
(四)商品核算
商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库,可以作为商品对外销售的产品,以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
1.从事商品流通合作社商品物资的核算
合作社在商品到达验收入库后,按商品进价,借记“产品物资”,贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目,发出商品后,结转成本,借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批,价格2000元,价款尚未支付。会计分录为:
借:产品物资——山鸡2000
贷:成员往来——李义2 000、
同月,这批山鸡实现对外销售,计2200元,款存银行。会计分录为:
借:银行存款 2200
贷:经营收人 2200
结转发出商品成本:
借:经营支出 2000
贷:产品物资 2000
2.加工型合作社商品物资的核算
从事加工生产的合作社,其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品,按实际成本,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时,借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料,当月共加工饮料10000箱,实际单位成本72元,共计720000元,会计分录为:
借:产品物资 720000
贷:生产成本 720000
同月,上例实现对外销售5000箱,每箱售价120元,会计分录为:
借:银行存款600000
贷:经营收入600000
月底,结转发出商品的成本:
借:经营支出 360000

第三讲 其他存货和农业资产的核算

一、其他存货的核算
(一)委托加工物资的核算
合作社发给外单位加工的物资,按实际成本。借记“委托加工物资”科目,贷记“产品物资”等科目。合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等,借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”等科目;加工完成验收入库,按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记“产品物资”等科目。
【例l】蜂业合作社加工蜂蜜饮料,委托外单位进行灌装,发出半成品甲材料50000元,辅助材料乙10000元,应负担加工费用5000元,运输费用1000元。
(1)发出委托加工物资
借:委托加工物资   60 000
贷:产品物资——甲材料  50 000
        ——乙材料  10 000
(2)支付加工费用
借:委托加工物资 5 000
贷:银行存款    5 000
(3)支付运杂费
借:委托加工物资 1 000
贷:银行存款    1 000
(4)收回委托加工物资以备对外销售
借:产品物资   66 000
贷:委托加工物资 66 000
(二)委托代销商品的核算
合作社发给外单位销售的商品,按委托代销商品的实际成本。借记本科目,贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时,按应收金额,借记“应收款”科目,按应确认的收入,贷记“经营收入”科目;按应支付的手续费等,借记“经营支出”科目,贷记“应收款”科目;同时,按代销商品的实际成本(或售价),借记“经营支出”等科目,贷记本科目;收到代销款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目。
【例2】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元,零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。
发出500箱鸡蛋时,会计分录为:
借:委托代销商品 20 000
贷:产品物资    20 000
收到已销售500箱鸡蛋的清单时
借:应收款——中旺超市 25 000
贷:经营收入       25 000
结转成本时
借:经营支出      20 000
贷:委托代销商品     20 000
提取手续费用时
借:经营支出      1 250
贷:应收款——中旺超市   1 250
实际收到销售款时
借:银行存款      23 750
贷:应收款——中旺超市  23 750
(三)受托代销商品的核算
合作社收到委托代销商品时,按合同或协议约定的价格,借记本科目,贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合作社售出受托代销商品时,按实际收到的价款,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,按合同或协议约定的价格。贷记本科目,如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格,按其差额,贷记“经营收入”等科目;如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格,按其差额,借记“经营支出”等科目。
【例3】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤,协议每公斤2.40元,货物售出后结清。合作社当月实现对外销售,每公斤2.60元,货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下:
收到委托代销产品时
借:受托代销商品    4 800
贷:成员往来——李义   4 800
售出商品时
借:银行存款      5 200
贷:受托代销商品     4 800
经营收入        400
如因市场行情发生变化,市场价每公斤2.30元,产品售出,则
借:经营支出    200
银行存款    4 600
贷:受托代销商品   4 800
如市场价每公斤2.40元,则
借:银行存款    4 800

贷:受托代销商品    4 800
结清与社员李义往来款项
借:成员往来——李义  4 800
贷:库存现金       4 800
(四)受托代购商品的核算
合作社收到受托代购商品款时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”、“应付款”等科目。
合作社受托采购商品时,按实际支付的价款,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将受托代购商品交付给委托方时,按代购商品的实际成本,借记“成员往来”、“应付款”等科目,贷记本科目;如果受托代购商品收取手续费,按应收取的手续费,借记“成员往来”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目。收到手续费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”、“应收款”等科目。
【例4】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托,当月用银行存款统一购买饲料5000公斤,成本每公斤1.40元,并将饲料交付兴旺公司。会计分录为:
(1)接受委托购买,收到银行存款7500元
借:银行存款       7 500
贷:成员往来——兴旺公司    7 500
(2)购买饲料
借:受托代购商品 7 000
贷:银行存款 7 000
(3)交付委托方时,并结清款项
借:成员往来—-兴旺公司 7 500
贷:受托代购商品       7 000
库存现金         500
如果协议手续费为商品的5%,7000x5%=140,则
借:成员往来    7 500
贷:受托代购商品   7 000
经营收入      140
现金        360
二、农业资产的核算
(一)农业资产概述
合作社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货,将生物资产中的牲畜(禽)和林木列为合作社的农业资产,主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜(包括禽、特种水产等,以下相同)、经济林木和非经济林木等。
(二)农业资产的计价基础
合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别,主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。
1.原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额,是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜,则为相关期间的生产成本。
2.饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用;管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用;培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。
3.摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。
(三)农业资产计价原则
农业资产具有特殊的生物性,其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点,合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。
1.购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价;
2.幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价;
3.产役畜、经济林木投产后,应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销,预计净残值率按照其成本的5%确定;
4.已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销;
5.农业资产死亡毁损时,按规定程序批准后,依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额,计入其他支出。

第四讲 固定资产

一、固定资产的概念和计量
(一)固定资产的概念
合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用年限在一年以上,单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。
(二)固定资产的计量
合作社固定资产的取得方式包括购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。取得的方式不同,其成本的具体确定方法也不尽相同,按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定:
1.购入的固定资产,不需要安装的,按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价;需要安装或改装的,还应加上安装费或改装费。
2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产,按竣工验收的决算价计价。
3.接受捐赠全新的固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价;无所附凭据的,按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠旧的固定资产,按照经过批准的评估价值或双方确认的价值人账。
4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的,按原有固定资产的价值,加上改造、扩建工程而增加的支出,减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5.投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值计价。
二、固定资产取得的核算
(一)购入的固定资产
购入不需要安装的固定资产,按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付款”等科目;购入需要安装的固定资产,要先通过“在建工程”科目核算其实际购置和安装成本,待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
【例1】合作社购入需要安装的设备一台,以银行存款支付购置费60000元,以现金支付运输费用1000元、安装费用4000元。
(1)支付设备价款、运输费用、安装费用合计65000元。
借:在建工程 65 000
贷:银行存款 60 000
   库存现金 5 000
(2)安装完工、验收合格交付使用后,按实际成本转账。
借:固定资产——×设备 65 000
贷:在建工程     65 000
(二)自行建造的固定资产
合作社自营工程主要通过“在建工程”科目进行核算,“在建工程”科目主要核算合作社为工程所发生的实际支出,以及改扩建工程等转入的固定资产净值。
【例2】大华养猪合作社新建猪栏10幢,购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批,支付价款共计600000元,全部用银行存款支付,建设过程中领用建筑材料500000元,为猪栏建设支付劳务费用50000元,尚未付款,另支付工程水电费7000元,现金支付。工程完工,验收并交付使用。大华养猪合作社的相关会计处理如下:
(1)购入工程用建筑材料时:
借:库存物资 60 000
贷:银行存款600 000
(2)工程开工,领用建筑材料时:
借:在建工程一自营工程 5000
贷:库存物资      500 000
(3)应付建设工程劳务费用:
借:在建工程一自营工程 50 000
贷:应付款        50 000
(4)支付工程水电费时:
借:在建工程一自营工程 7 000
贷:库存现金       7 000
(5)房屋工程完工,验收合格后交付使用时:
借:固定资产——猪栏   557 000
贷:在建工程一自营工程 557 000
(三)改建、扩建的固定资产
合作社由于生产经营的需要,有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值,从理论上讲,应该从原有的固定资产价值中扣除,但在实际工作中,为了简化核算工作,一般情况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值,加上由于改建扩建而增加的支出,减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基础上进行改建扩建,不增加固定资产数量,只增加其价值。合作社进行固定资产的改建扩建,可以自营,也可以采取发包方式进行。
【例3】合作社为了扩大生产规模,决定对原有食品加工车间进行扩建,该车间的原值为700000元,已提折旧200000元,以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司,合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计500000元。
(1)将原车间转入扩建:
借:在建工程 500 000
累计折旧 200 000
贷:固定资产 700 000
(2)支付拆除费用时:
借:在建工程一出包工程 50 000
贷:银行存款       50 000
(3)收到拆除材料的变价收入时:
借:银行存款        10 000
贷:在建工程一出包工程   10 000
(4)以银行存款支付承包单位承包费用时:
借:在建工程一出包工程 500 000
贷:银行存款       500 000
(5)扩建工程完工验收合格,车间厂房交付使用时:
借:固定资产——车间厂房 1 040 000
贷:在建工程一出包工程   1 040000
(四)投资者投入的固定资产
投资者作为资本投入新的固定资产,按照投资各方确认的价值,借记本科目,按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额,贷记“股金”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产,按照投资各方确认的固定资产价值净额,借记“固定资产”科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额,贷记“股金”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目。
【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台,确认价格为1000元,经过成员大会批准,王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。
借:固定资产——某设备 1 000
贷:股金         800
资本公积       200
(五)接受捐赠的固定资产
合作社接受捐赠的固定资产,按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费,借记“固定资产”科目,贷记“专项基金”科目;如果捐赠方未提供有关凭据,则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额,加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本,借记“固定资产”科目,贷记“专项基金”科目。
【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台,原价4500元,目前市场同类产品估价3500元,合作社负担运费200元。
计算合作社接受捐赠产品成本,以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计:3500+200=3700(元)
借:固定资产——地秤 3 700
贷:专项基金      3 500
库存现金      200
(六)国家财政直接补助资金形成固定资产
合作社用其接受的国家财政直接补助资金,建造固定资产。在接受财政补助资金时,借记“银行存款”科目,贷记“专项应付款”科目;固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算,待固定资产建造完成,交付使用时,将“在建工程”转入“固定资产”科目,同时,借记“专项应付款”科目,贷记“专项基金”科目。
【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元,项目规定该项资金全部用于建造冷库,合作社购买建设冷库用建筑材料50000元,制冷设备80000元,建设冷库过程中,领用建筑材料金额总计50000元,直接支付建筑工人劳务费20000元,冷库建设后期,领用制冷设备进行安装,并支付安装费用10000元,全部工程支付水电费5000元,冷库建设完毕验收合格,投入使用。
收到国家补助资金时:
借:银行存款 100 000
贷:专项应付款 100 000
购买建筑材料时:
借:产品物资一建筑材料 50 000
贷:银行存款 50 000
购买制冷设备时:
借:产品物资一制冷设备80 000
贷:银行存款 80 000
建设冷库,领用建筑材料时:
借:在建工程 50 000
贷:产品物资一建筑材料 50 000
支付工人劳务费时:
借:在建工程 20 000
贷:银行存款 20 000
领用并安装制冷设备时:
借:在建工程 90 000
贷:产品物资一制冷设备 80 000
银行存款 10 000
支付工程水电费时:
借:在建工程 5 000
贷:银行存款 5 000
工程完工,交付使用时:
借:固定资产——冷库及设备 165 000
贷:在建工程 165 000
借:专项应付款 100 000
贷:专项基金 100 000

第九讲 所有者权益

所有者权益是合作社及其成员在合作社资产中享有的经济利益,其金额为合作社全部资产减去全部负债后的余额。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。
一、股金的核算
股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提,也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。
为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户,该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额,借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。
1.合作社收到成员以货币资金投入的股金,按实际收到的金额,借记“库存现金”、“银行存款”科目,按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额,贷记本科目,按两者之间的差额,贷记“资本公积”科目。
【例1】根据合作社和某外单位签订的投资协议,该单位向合作社投资25000元,款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20%,合作社原有股金60000元。
该单位投入到合作社的资金25000元中,能够作为股金入账的数额是:60000x20%/(1—20%)=15000元,其余的10000元,只能作为股金溢价,记入“资本公积”账户。会计分录为:
借:银行存款 25 000
贷:股金一法人股金 15 000
资本公积 10 000
2.合作社收到成员投资入股的非货币资产,按投资评估价格或各方确认的价值,借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记本科目,按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额,贷记本科目,按两者之间的差额,贷记或借记“资本公积”科目。
【例2】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。
借:产品物资一X_X材料13 000
贷:股金一个人股金 13 000
3.合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目,并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。
【例3】合作社付给某农户退股5000元。其中:库存现金支付1000元,从开户行存款支付4000元。
借:股金一个人股金 5 000
贷:现金 1 000
银行存款 4 000
【例4】合作社退出成员投入的材料一批,评估确认价3000元。
借:股金一个人股金 3 000
贷:产品物资一XX材料 3 000
二、专项基金的核算
专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。
1.合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时,按实际使用国家财政直接补助资金的数额,借记“专项应付款”科目,贷记本科目。
【例5】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间,全部支出总计50000元,工程验收完成交付使用。会计分录为:
借:固定资产 50 000
贷:在建工程 50 000
借:专项应付款 50 000
贷:专项基金 50 000
2.合作社实际收到他人捐赠的货币资金时,借记“库存现金”、“银行存款”科目,贷记本科目。
【例6】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为:
借:库存现金8 000
贷:专项基金8 000
3.合作社收到他人捐赠的非货币资产时,按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费,借记“固定资产”、“产品物资”等科目,贷记本科目;无所附发票的,按照经过批准的评估价值,借记“固定资产”、“产品物资”等科目,贷记本科目。
【例7】合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台,发票价12000元。会计分录为:
借:固定资产——水果分离机 12 000
贷:专项基金——捐赠资金 12 000
三、资本公积的核算
资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。合作社收到成员入社投入的资产,双方确认的价值与按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额,计入资本公积;对外投资中,资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。
为了反映合作社资本公积的来源和使用情况,应设置“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户,其贷方登记合作社收到成员入社投入的资产和由于股金溢价、接受捐赠资产价值等增加的资本公积,借方登记按规定转增股金、弥补亏损等因素减少的资本公积。“资本公积”科目应按资本公积的来源设置明细科目,进行明细核算。
1.合作社成员入社投入货币资金的核算
合作社成员入社的时间有先有后,因此投入的资金的份额也是有差异的。合作社成员入社投入货币资金时,借记“库存现金”、“银行存款”,贷记“股金”科目,按两者之间的差额,贷记或借记本科目。
【例1】合作社收到成员梁某入社投入库存现金5000元,存款转入10000元,协议约定入股份额为14000元。会计分录为:
借:库存现金 5 000
银行存款 10 000
贷:股金一个人股金 14 000
资本公积 1 000
2.合作社成员入社投入实物资产时,按实际投资各方确认的价值,借记“固定资产”、“产品物资”等科目,按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额,贷记“股金”科目,按两者之间的差额,贷记或借记本科目。
3.合作社以实物资产方式进行长期投资时,按照投资各方确认的价值,借记“对外投资”科目,按投出实物资产的账面价值,贷记“固定资产”、“产品物资”等科目,按两者之间的差额,借记或贷记本科目。
4.资本公积转增股金的核算
合作社经批准以资本公积转增股金时,借记“资本公积”账户,贷记“股金”账户。
四、盈余公积的核算
合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定,盈余公积可用于转增股金,弥补亏损等。
1.合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算
合作社年终进行盈余分配时,应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时,借记“盈余分配一各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户
【例2】年终,合作社从当年盈余中提取盈余公积15000元。会计分录为:
借:盈余分配一各项分配 15 000
贷:盈余公积 15 000
2.合作社以盈余公积转增股金的核算
合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时,借记本科目,贷记“股金”、“盈余分配”等科目。
五、盈余分配的核算
《农民专业合作社法》第三十七条规定,在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余,为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员,具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定:(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还,返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十;(二)按前项规定返还后的剩余部分,以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额,按比例分配给本社成员。
1.盈余分配的要求
合作社的盈余分配,是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节,关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益,具有很强的政策性。因此,合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定,按规定的程序和要求,搞好盈余分配工作。
合作社在进行盈余分配前,首先应编制盈余分配方案,方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行,必须充分听取群众的意见。其次,应做好分配前的各项准备工作,清理有关财产,结清有关账目,以保证分配及时兑现,确保分配工作的顺利完成。
2.盈余分配的顺序
合作社的可供分配的盈余,按照下列顺序进行分配:
(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。
(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本,或者用于弥补亏损。
(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60%。
(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。
3.盈余分配的核算
为了反映和监督盈余的分配情况,合作社应设置“盈余分配”账户,核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。合作社用盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目。贷记本科目(未分配盈余)。按规定提取公积金时,借记本科目(各项分配),贷记“盈余公积”科目。按交易量(额)向成员返还盈余时,借记本科目(各项分配),贷记“应付盈余返还”科目。按成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额,按比例分配剩余盈余时借记本科目(各项分配),贷记“应付剩余盈余”科目。
年终,合作社应将全年实现的盈余总额,自“本年盈余”科目转入本科目,借记“本年盈余”科目,贷记本科目(未分配盈余),如为净亏损,则作相反会计分录。同时,将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目,借记本科目(未分配盈余),贷记本科目(各项分配)。年度终了,本科目的“各项分配”明细科目应无余额,“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余,借方余额表示未弥补的亏损。
【例3】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。
用盈余分配弥补上年亏损,会减少盈余分配数额,增加盈余公积,因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户,贷记“盈余公积”账户。会计分录为:
借:盈余分配一未分配盈余 30 000
贷:盈余公积 30 000
【例4】合作社本年度实现盈余12000元,根据经批准的盈余分配方案,按本年盈余的5%提取公积金。提取盈余公积后,当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员,其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额,以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。
(1)结转本年盈余时:
借:本年盈余 12 000
贷:盈余分配一未分配盈余 12 000
(2)提取盈余公积时,按规定比例计算出提取金额12000x5%=600(元)
借:盈余分配一各项分配一提取盈余公积 600
贷:盈余公积 600
(3)按成员与本社交易额比例返还盈余时,根据成员账户记录的成员与本社交易额比例,分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70%=7980(元)
借:盈余分配一各项分配一盈余返还 7 980
贷:应付盈余返还一×成员 7 980
(4)分配剩余盈余时,根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额,以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=-3420(元)
借:盈余分配一各项分配一分配剩余盈余 3 420
贷:应付剩余盈余一×成员 3 420
(5)结转各项分配时:
借:盈余分配一未分配盈余 12 000
贷:盈余分配一各项分配 12 000

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