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近年来，农民合作社日益发展壮大，其数目也与日俱增，合作社的规范运行管理也日益受到重视。2019年，中央农办、农业农村部等11个部门和单位联合印发《关于开展农民合作社规范提升行动的若干意见》，对开展农民合作社规范提升行动做出总体部署。现根据《会计法》《农民合作社法》及有关规定，以某种植合作社创建、运营的全过程为例进行账务处理，希望能为合作社财会人员提供一些账务参考。 合作社账务处理，一级科目的设置严格按照《农民合作社财务会计制度(试行)》规定设置;二、三级科目的设置是对一级科目的说明，用于分类记录各类项目品种，便于核算各类项目品种的成本及成本控制。 一、建社初期账务处理 入股方式可以是现金，也可以是土地使用权、实物、机械、房屋等折价入股。合作社成员以土地经营权入股时，一般都是双方约定一个合作社使用年限，并按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。会计分录为： 借：无形资产―土地经营权 贷：股金 借：银行存款 贷：股金―村委会 合作社对社员入股的股金必须造册登记，设置明细账户进行明细核算，清晰反映每个成员在合作社中拥有的股金份额。股金实行专户管理、封闭式运行，只能用于合作社的生产、经营、加工和管理，任何人都不得挪作他用和放贷。 二、生产经营过程账务处理 (一)社会捐赠账务处理 【例1】合作社收到市农业农村局捐赠一台12马力方向盘式拖拉机。会计分录为： 借：固定资产—拖拉机 贷：专项基金—接受捐赠 “专项基金”账户反映合作社获得的国家财政直接补助和他人捐赠形成的基金的增减变化情况，属权益类账户。 (二)固定资产购建账务处理 固定资产购入 【例2】合作社购买一台小麦联合收割机120000元。会计分录为： 借：固定资产 —小麦联合收割机 120 000 贷：银行存款 120 000 新建固定资产 【例3】新建房屋各类费用、支出28000元。 借：在建工程—仓库房屋 28 000 贷：银行存款 28 000 房屋建好后结转固定资产 借：固定资产—仓库房屋 28 000 贷：在建工程—仓库房屋 28 000 (三)固定资产的折旧 借：生产成本―小麦 贷：累计折旧—仓库房屋 —拖拉机 注：合作社固定资产折旧年限，可参照《农业企业财务制度》附件中的农业企业固定资产分类折旧年限表，例如：大型收获机8―12年;大中型拖拉机6―10年;粮食处理机械10年;房屋20年;水泥晒场15年。 (四)存货的账务处理 存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。 购买种子、化肥、农药各7200元、40000元、2000元。会计分录为： 借：产品物资—小麦种子 7 200 贷：现金(银行存款) 7 200 借：产品物资—化肥—尿素 40 000 贷：现金(银行存款)40 000 借：产品物资—农药2 000 贷：现金(银行存款)2 000 (五)生产过程各种费用的账务处理 播种(按每亩20斤，1.8元/斤，总计200亩小麦)，会计分录为： 借：生产成本 —小麦—小麦种子7 200 贷：产品物资 —小麦种子7 200 施肥、用药，会计分录为： 借：生产成本—小麦—化肥 40 000 贷：产品物资—化肥—尿素 40 000 借：生产成本—小麦—农药 2 000 贷：产品物资—农药2 000 借：生产成本—花生—化肥 2 000 贷：产品物资—化肥 2 000 付工人工资及管理人员工资，会计分录为： 借：生产成本 —小麦—工人工资5 000 —花生—工人工资 1 000 贷：应付工资—工人工资 6 000 借：管理费用—干部工资 5 000 贷：应付工资—干部工资 5 000 以种小麦为例，付机械耕地用柴油(每亩30元费用)，会计分录为： 借：生产成本—小麦—燃油费 6 000 贷：现金 6 000 浇地电费，会计分录为： 借：生产成本 —小麦—电费2 000 —花生—电费 1 000 贷：现金 3 000 (六)收获产品入库及销售过程的账务处理 收获小麦20万斤、花生105000斤，价值由成本转入，会计分录为： 借：产品物资—小麦 75 000 贷：生产成本—小麦 75 000 借：产品物资—花生果 200 000 贷：生产成本—花生果 200 000 出售小麦(以1.26元/斤出售)，会计分录为： 借：现金(银行存款)252 000 贷：经营收入—小麦 252 000 同时结转成本 借：经营支出—小麦 75 000 贷：产品物资—小麦 75 000 花生果初加工(脱皮)，收获花生米73500斤，会计分录为： 借：生产成本—花生 201 000 贷：产品物资—花生果 200 000 现金 1 000 同时花生米入库 借：产品物资 201 000 贷：生产成本—花生 201 000 销售花生米，会计分录为： 借：现金(银行存款) 294 000 贷：经营收入—花生294 000 同时，结转销售成本，会计分录为： 借：经营支出—花生 201 000 贷：产品物资 201 000 (七)期末结转账务处理 支出类结转，会计分录为： 期末“经营支出”科目结转到“本年盈余”科目。 借：本年盈余 316 000 贷：经营支出 —小麦 75 000 —花生 201 000 —玉米 40 000 借：本年盈余 42 000 贷：管理费用 —管理人员工资 30 000 —办公费用 12 000 收入类结转，会计分录为： 借：经营收入 —小麦 228 000 —花生 294 000 —玉米 190 000 贷：本年盈余 712 000 注意：种植业的生产成本有当年生、二年生和多年生的特点，所以二年生和多年生的生产成本需要跨越年度。其生产成本是由上年和下年的生产成本费用组成的。例如：小麦的生产成本由去年的耕、种、管费用加上今年至收获期间的所有费用。年底小麦生产成本科目有余额。 盈余结转，会计分录为： 年终提5%公积金，剩余分两次全分配 1. 年终结转本年盈余时，会计分录为： 借：本年盈余354 000 贷：盈余分配—未分配盈余 354 000 2. 提取17700元(354000 ×5%)公积金时，会计分录为： 借：盈余分配—各项分配 17700 贷：盈余公积 17 700 3. 用盈余公积转增股金时，会计分录为： 借：盈余公积 17 700 贷：股金17 700 按成员与本社的业务交易量(额)比例返还，返还总额不低于可分配盈余的60%(注：依法不得低于60%，具体比例由成员大会讨论决定)。 按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员，并记载在成员个人账户中。 4. 盈余分配。会计分录为： 借：盈余分配—各项分配 240 000 贷：应付盈余返还—各成员 240 000 5. 按成员账户记录的成员出资额和公积金份额等提取应分配的剩余盈余336300-240000=96300，会计分录为： 借：盈余分配—各项分配 96 300 贷：应付剩余盈余—各成员 96 300 6. 用银行存款支付，会计分录为： 借：应付盈余返还—各成员 240 000 (保底收益金) 应付剩余盈余—各成员 96 300 (二次分红) 贷：银行存款336 300 #FormatImgID_0# (作者单位：山东省日照市岚山区农业林业局) |
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