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日更第87篇 前文为什么都爱选择合伙企业（1）“”针对合伙企业，特别是有限合伙企业的优势进行了充分的说明，重点提及了有限合伙的架构以及股债结构的搭建。本文说下合伙企业的税务处理，重点说明与其他类型企业的不同之处。 一、先分后税的基本原则 前面说了合伙企业是个税收透明体，在所得税的层面它不是一个纳税主体，合伙人才是对应的纳税义务人。合伙人如果是个人，那就缴纳个人所得税；如果是法人组织，就缴纳企业所得税。 那怎么缴纳呢？最基本的原则 就是先分后税。 什么叫先分后税呢？ 合伙企业将应纳税所得额分给对应的合伙人，合伙人分别去缴税。 这里注意，分的是应纳税所得额，不仅仅是指合伙企业的利润，是纳税调整以后的利润。 而且这里要注意的是，这里的利润不仅包括合伙企业分出去给合伙人的那部分，没有分出去的合伙企业留存的也包括。 反正就是合伙企业层面只要赚了钱，不管你分不分配，合伙人都要缴税。 我们要依据相关的税收文件，将合伙企业层面经营的会计利润，经过一系列的纳税调整，得出合伙企业层面的应纳税所得额，具体依据的文件主要是财税【2008】65号文。 具体的调整事项与企业所得税法有点类似，比如工会经费、职工福利费、教育经费扣除限额、业务招待费的扣除限额、亏损弥补年限等。特殊的一点的是个人合伙人有个薪酬的年6万的扣除限额，具体细节不详述了，可以看【2008】65号文。 算出来要分的应纳税所得额以后，怎么分呢？ 这里也是有个顺序的。 先看合伙协议约定，如果没有约定，可以合伙人协商，如果没有协商的话，可以按实缴出资额，如果这个还不行，可以平均分配。 所以这里也就存在可以税务筹划的点了。 可以根据合伙人的自身情况约定好分配的比例。 分出去以后就没合伙企业的事了，剩下的就是合伙人缴税的事情了。 那针对个人合伙人来说，这部分收入应该按什么税目来缴税呢？ 企业法人合伙人而言，这部分收入是否存在优惠的空间呢？ 二、收入性质穿透的层次 总的原则，合伙企业的经营收入都是并入合伙人的总收入进行缴税。 先说个人合伙人 对于个人而言，因为不同性质的收入适用不同的税目，所以这块就需要明确收入的性质。 这里分回的收入性质是利息、红利、股息所得的话，这部分收入是可以穿透，还原为个人合伙人的利息、红利和股息所得，适用20%的税率。这里的文件规定详见国税函[2001]84号。 但这里有个问题，如果合伙人取得的这部分收入是多层架构呢？ 也适用吗？ 我觉得也是适用的。 那其他收入呢？不好意思，就不能穿透了，按照个人的生产经营所得适用5-35%的累进税率了。 这里有个特殊的就是股权转让所得收入能否穿透的问题，争议很大，有部分地方为了招商引资，是给了优惠政策，给与了穿透。但是风险也存在，后面审计署检查出来纠正的案例也不少。 再说法人组织合伙人 对于法人组织的合伙人而言，不同收入对应的税率都是一样的。 但是不同性质的收入存在不同的优惠政策。 对于居民企业而言，股息红利免税的优惠政策是否可以穿透呢？ 不好意思，目前没有文件说可以。 所以针对法人组织的合伙人，如果直接投资居民企业获得的股息红利可以免税，但是通过合伙企业投资获得的股息红利却不能免税。 从税理来说，确实不公平。 但是至少目前来看，没办法，只能希望后面总局出文件来打补丁了。 三、盈亏互抵规定 前面有说过合伙人根据分回来的应纳税所得税来缴税，那这里问题来了。 如果合伙企业分回来的是亏损金额呢？ 可以抵减合伙人的盈利吗？ 不好意思， 财税[2008]159号规定：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。 不可以。 其实再结合财税[2000]91号文第十四条规定，“合伙企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。” 可以这样理解，如果合伙企业本身是亏损的，可以在后续年度进行弥补，有盈利以后再分。 否则的话本身可以补亏，然后亏损在合伙人层面再补一次，就导致重复补亏了。 所以合伙企业在亏损的年度就不先分了，等到有盈利的时候再分。 那可能有朋友会问。 盈利的金额分回去的时候，如果合伙人本身是亏损的，可以抵减吗？ 这里的抵减就没问题了。 所以说这块的盈亏互抵是单边。 四、小结 合伙企业的涉税问题相对比较复杂，特别是多层嵌套架构下的合伙企业，有限合伙企业还是普通合伙企业，个人合伙人和法人合伙人， 在涉税处理时都有不同的税收政策的规定，要善于税收政策，重点还是穿透的运用，才能做好合伙企业的税收筹划。 我是大欧， 关注大欧，税筹不愁。 （公众号有大欧联系方式，有需要可联系） |
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