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前言 01 本文重点关注研发产出中的研发样品的会计处理，目前IPO针对这块的审核，典型的问询问题主要为“说明研发费用中直接投入的具体构成，材料费变化的原因，与研发项目的执行进度是否匹配，各期研发领料的投入产出及库存管理情况，是否形成研发样品、研发样机、废料及其最终去向，相关会计处理及涉税处理的合规性。”，可以看出问询的重点在于研发领料的最终去向，而去向的背后是关注相关的研发产出内控以及会计处理是否合规。 02 研发样品会计处理的指引及相关案例总结 （一）研发样品会计处理的指引 1、《企业会计准则解释第15号》财会〔2021〕35号——研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理 研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称“试运行销售”）的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。 （二）相关案例的处理总结 IPO案例中，对于研发样品会计处理主要是根据样品使用目的的不同，进行不同的会计处理，笔者摘取部分案例，对研发样品的管理及会计处理总结如下： 公司简称 | 研发样品管理 | 样品用途 | 相应的会计处理 | 美智光电 | 公司研发活动形成的样品不作为公司的库存商品在ERP中做入库处理，样品的材料成本仍体现在研发费用-物料消耗明细科目当中。 | 主要用于实验、测试、认证或对外销售等 | 当样品用于实验、测试、认证等用途时，不进行会计处理。 当样品实现对外销售达到收入确认条件时，确认销售收入，冲减研发费用并结转成本 | 力王股份 | 公司通过ERP系统编制研发项目辅助核算明细，建立了相关备查，财务部门与研发部门维护研发领料相关信息。 公司研发样品入库时冲减研发费用，依据同期相似产品平均单位成本计入存货。 | 供生产领用或二次研发领用、送样给客户等 | 领用样品用于继续生产入库并销售时，确认收入并结转成本； 领用样品用于二次研发，一般测试完的电池只能报废，直接入废品仓，与公司其他的废品电池一起定期清理，并确认相关处置损益； 用于送样给客户的样品电池，在发出时确认为销售费用。 | 冠优达 | 公司研发形成的测试样品以台账形式记录，登记领用或送样情况 | 领用测试或送客户测试 | 研发样品领用测试或送客户测试，不对外收取费用，不进行账务处理。 | 美科科技 | 研发人员在ERP系统中进行领料申请，填写项目编号，领料时打印领料单，在领料单上签名后交库管员申请领料。公司财务部门每月复核并汇总研发领料单据，同时建立研发项目台账。 | 外送客户；第三方检测机构 | 不做会计处理，除非达到客户要求出售的样品，将相关成本冲减研发费用，结转至库存商品；出售时确认收入结转成本。 | 北京通美 | 公司财务部门单独建立研发费用账务核算体系，建立与研发活动对应的会计科目核算实际发生的研发费用，并按照研发项目设立台账归集对应产生的费用 | 对客户进行免费送样或对外销售，以及形成废品 | 免费送样是为了获取样品的生产性能参数，后续可能进行持续的优化和改进，因此公司并未将其成本从研发费用中结转，而是将相关费用在发生时计入研发费用。 对于研发过程中形成的可对外销售的研发样品，公司按照研发期间发生的成本核算样品价值，结转入存货进行核算；在样品对外销售时，结转相应的成本以及记录对应的样品销售收入。 | 艾森股份 | 当领料后形成有价值的研发样品，由研发人员登记台账；发样给客户进行测试时，提交研发总监审批；测试完成后因化学品残留在客户产线，由客户负责处理。对于领料后最终未形成有价值的研发样品统一收集交由第三方机构作为废液处置。 | 客户测试和报废处置 | 主要用于客户测试认证，样品试制所产生的相关支出直接计入当期研发费用。 | 鼎龙科技 | 公司对研发试制产品完成检测并确认各项技术指标达标后，在入库时备查登记，计入存货项目同时冲减研发费用 | 对外销售或报废 | 对外销售时确认主营业务收入并结转主营业务成本； 研发废料根据环保要求进行处置，相关投入直接计入研发费用 |
综上，研发样品的会计处理主要是根据其处理目的的不同做差异化会计处理，针对研发产出确认为存货管理的企业，一般根据送样目的：（1）样品用于销售，向客户收取对价，确认收入并结转相应的成本；（2）样品用于内部验证、赠送客户测试、外部认证等，为研发过程的构成部分，确认研发费用；（3）销售送样，不收取对价，一般以获得客户订单为目的，确认销售费用。 当然部分企业在研发领料后已经全部直接费用化处理，产出未确认为资产，仅做台账登记，目的（1）和（3）通常还需要冲减研发费用；目的（2）无需做处理。 03 结语 对研发样品会计处理的总结，源于尽调过程服务对象对这一块提出的疑问，实务中，关于研发产出，主要有两种主要的管理方式，一种是在ERP系统中对研发产出进行管理，一种是进行台账备查登记，两种方式均能起到管理的作用，但如果能够做到在ERP系统中对相关产出进行管理，无疑是更优的管理方式，当然也需要相应的研发内控做支撑。 来源郭一米
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