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提示：行政事业单位会计：专注业内 心无旁骛
  部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要编制的、经财政部门审核后提交立法机关依法批准的、涵盖部门各项收支的财政综合收支计划。 部门决算是指行政事业单位在年度终了，根据财政决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位预算执行结果和财务状况的总结性文件。决算是预算执行的结果。 从审计情况看，部门预决算差异率普遍较高，突出表现在部门年终收支决算数大大高于年初预算数，项目支出决算数与年初预算差异较大，各项支出预算在执行中科目调剂使用、改变预算用途的情况也较为普遍。这一现象反映了部门预算管理质量不高，使预算与决算的比较分析失去了意义，导致部门决算既不能检验预算编制质量也不能反映预算执行的结果。  部门预决算差异较大的形成原因较为复杂，可以从预算编制、执行和决算等几个相互关联的关键环节进行审计分析。  一是部门收入预算编制不完整，上年结余结转收入、事业收入、上级补助收入以及其他收入未全额编入年初预算。仍存在部分非税收入体外循环未纳入预算管理的情况；  一般财政若不强制要求，预算单位不会主动将上述收入全额编入年初预算，录入可能意味着将抵顶预算，减少单位收入来源。 二是预算单位对部门预算的刚性约束认识不足，预算编制随意性较大，存在编制虚假项目、拼凑数字、套取财政资金的情况；  僧多粥少，嗷嗷待哺，争资立项本就是部门领导的业绩之一，关键还在财政部门把好关口。 三是支出定额标准难以完全符合实际情况。目前部门预算编制多采用“零基预算+基数增长”的综合预算模式，一般视财力情况、物价因素等确定和调整基本支出和项目支出的定额标准，由于预算单位之间行政职能、业务范围有较大差异，预算分配标准上的绝对公平性有时又会带来实际需求方面的不公平，使得一些单位出现超支现象； 定额标准设置缺乏科学性，苦乐不均。应将共性的项目定额标准确定统一标准，并按人员、设备数量进行公式化核定预算，如办公费、水电费、邮电费、物业管理费、公车运维费等。 四是项目支出预算的必要性、合理性、可行性论证不充分。各预算单位根据年度工作重点和事业发展需要编制项目支出预算，普遍有支出扩张冲动，财政部门难以准确判断预算项目的轻重缓急，在按照总额控制原则决定项目取舍时存在人为因素，有时会出现必办的项目被砍掉、而可办可不办或者虚假项目反而会得到保留的情况； 这就是跑部前进的动力所在，人为干预因素大。会哭的孩子有奶喝。 五是仍未做到“一个部门一本预算”，如对一些行使税收征收、经济管理和项目建设职能的部门和单位，除部门预算外还通过其他专项安排或在财政专项资金中切块安排业务经费； 如果纳入预算了，指不定会扣减预算，单位没那么傻。 六是财政部门本着预算从紧安排原则，在公用经费和项目经费预算安排时本身就留有缺口造成部门普遍追加支出预算。 说到底还是穷家难当。 一是部门预算安排的随意性带来预算执行约束性不强，尤其是经常性项目、政策性项目、一次性项目支出预算在实际执行中未能专款专用，任意支配、调剂、挪用于“三公经费”以及公务用车运行维护费、培训费等情况较为普遍，带来执行不严肃、项目支出无法对应的问题； 这也是普遍现象，正常的公用经费不足，只有在项目经费中打擦边球。 二是由于预算指标下达时间较晚或拨款环节流程较长导致资金不能及时到位，急办或突发事项支出挤占其他授权支付资金，从而导致原定项目资金预算用途发生变化； 审批链条过长，拨付流程繁杂，事不等人。 三是部门正常履职受各种政策性因素干扰较大，党委政府或上级业务主管部门有时会临时交办一些事业项目或者特定工作任务，带来预算单位追加经费问题； 临时特殊的政治任务、领导意图，这也不是预算单位所能左右的。 四是财政部门对预算单位追加支出预算的审核、论证、控制不充分，造成支出预算调整较多； 财政一个科室面对十几、甚至几十个单位，确实力不从心，而且对一些专业性的工作又难以科学准确界定和把握。 五是具有行政事业性收费职能的有关预算单位编制年度收入计划偏于保守，部门以超收收入为来源追加支出，比没有执收职能的单位申请追加支出要相对宽松一些，存在“多收多用、不收不用”的情况； 不保守一点，恐怕到时给自己添堵。 六是预算单位账户清理不彻底，有的部门暂存款科目中的沉淀资金较多，往往通过往来直接办理有关支出。有的预算单位仍然存在收入过渡户或通过现金方式收取租金等收入，执行财政专户纪律不严格，“坐收坐支”政府非税收入； 应逐步取消预算单位实有资金账户，全部纳入集中支付范畴。非税收入直入专户。 七是一些预算单位以信息化建设项目、科研课题项目等名义向其他有关职能部门申请财政专项扶持资金，增加了部门收入来源和支出； 八仙过海，各显神通，在所难免。钱不够花啊！ 八是部分预算单位挤占、挪用通过本部门办理的财政专项支出或者专项转移支付支出用于本单位行政经费； 如果都严格执行国库集中支付，由财政把关将迎刃而解。 九是预算年度内部门增人增资方面的原因。 这是比较普遍和正常的。 一是部门预决算编报范围不一致。部门决算编报范围应包括所有纳入部门预算编报范围的党政机关、事业单位、事业单位，以及与财政部门发生经常性缴、拨款关系并按规定应向财政部门报送决算的其他单位。实际执行中存在部门决算编报范围大于部门预算编报范围的情况，主要原因是部分事业单位、社会团体纳入决算范围但仍未按规定纳入部门预算管理，导致部门总决算数大于部门总预算数； 这要财政业务部门确定纳入决算编报的单位范围，当然部门也可及时和财政沟通协商。 二是部门预决算编报口径不一致。行政事业单位应当在全面清理核实收入、支出、资产、负债，并办理年终结账的基础上编制决算，如实反映年度内全部收支，不得隐匿收入或虚列支出。实际执行中，要求决算编报口径与单位预算衔接一致，导致部门决算口径混乱，没有全部反映部门、单位的所有收支，如通过往来科目办理的有关收支、向有关部门争取的专项补助支出等未纳入部门决算。有的单位则在部门决算时把既不属于部门预算安排也不用于本单位的支出也编入部门决算，如由部门掌管和分配的扶持经济社会发展的财政专项资金，由此带来部门决算信息不实； 许多单位的部门决算数据与单位实际决算数据普遍不一致，而只能机械地衔接财政预算收支，以满足财政部门决算要求。 三是预算单位在编报财政决算时，为缩小预决算差异或隐瞒违规支出，随意调整决算数据和列支科目，造成账表不符、决算不实等问题； 这确实存在，有单位会计的业务水平问题，也有单位的组织意图，先混过去再说。 四是财政部门审核把关不严，没有及时纠正重报、虚报、瞒报、漏报、错报以及相关数据不衔接等错误和问题，导致决算数据不完整、不规范、不真实； 财政部门也看不过来，估计最后汇总上报数据也是拼凑的。 五是有关专项经费支出，如各部门公车运行及维护经费、保险经费年初未编入各预算单位的部门预算，而直接由财政统一支付，年终则统一纳入各部门决算，也影响了预决算的可比性。 这种做法其实不好，不能完整反映单位预算收支。可以采取先下达指标再下文划转，列入部门决算支出解决。 一是政府预算会计制度不健全。年初部门预算表、部门会计核算与部门决算表之间相互脱节、各成体系，缺乏有机衔接和对应，尤其是部门会计核算中有关科目、项目记载的规范化程度不够，也在一定程度上影响了部门决算质量； 《政府会计制度》出台将大大减少这种制度差异。 二是随着政府职能的转变和事业单位改革步伐的加快，一些依靠行政性收费生存的事业单位，差额预算改全额拨款、自收自支改差额预算的现象比较突出，这些单位在年初未编制部门预算的情况下也会导致部门总决算数与总预算数出现差异； 这类差异是政策性导致的，只要在决算报告中说明即可。 三是上级垂直管理部门管理权限下放地方，行政经费改由地方保障，在年初未安排部门预算时会导致当年部门总决算数增加。 这种差异和上面说的雷同，是比较正常的，在决算报告中加以说明即可。 |
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