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距离我上次打开公众号已经过了大半年了...今年真的是忙得脚打后脑勺的一年，又是新人入职季...但愿这个系列我有时间更下去...  审计笔记3.0 货币资金 上面这个是大概3年半前写的...有兴趣的可以考下古，鉴于在这个行业里有苟且偷生了几年...所以决定把之前写过的东西再提升一下（冷饭热炒的委婉说法） 01 闲扯两句 写之前那先撤两句没用的... 首先那，不要把IPO妖魔化，虽然“一个项目从入职干到离职”的情况属实，而导致离职的本质原因，个人认为原因有三... 1.把审计干成了统计 至少在项目经理之前，特别是在刚入职时很容易就把审计干成了统计...当然这种囧境对于小朋友来说，其实是挺无奈的，即便在办离职的那一天，也没有从人形复印机、行走的扫描仪的阴影中走出来，周而复始的文本、数字录入，说实话，真的挺劝退的... 2.调调调 从进场的第一天到出报告报告的最后一分钟，各种调调调也属于对审计人员的一种灵魂拷问，最终版、打死不改版、再改我是狗版...无论是底稿、调整分录、报告还是文件，作业的过程中感觉啥啥永远都只有最新版，木有最终版，通知改数的那一刻只能一笑而逝了... 3.迷茫 项目一蹲好几个月，厂子里的狗都混熟了，回家反而睡不着了...朋友圈逐渐没了圈...睡得比狗晚，起得比鸡早，挣得工资给房东交一半，给医院交一半...每个审计人可能时不时的会有“我是谁，我在那，我在干什么的”的错觉.. 针对上述三点，说实话，没啥好的解决方法，特别是在刚入职的头几年，就好比饭店的小学徒，洗菜洗得手掉皮，好不容易拿起了刀，发现还只能干切菜的活一样...从入门到职业，真的没有捷径。无论是IPO也好还是年审也罢，事务所其实提供的是平台，至于在这个平台上要怎么演、要演多久，是甘为人后的充当背景，还是站到聚光灯下成为瞩目的焦点，完全是取决于自己。 其次那，IPO不是唯一的进步途径，虽然IPO在作业上确实会比一般项目精细，但是实际考验的是经理或现场负责人对于项目整体的风险把握能力，小朋友大多是执行者，充其量可以了解自己所负责内容的作业模式，这个充其量没有贬义，而是站在底稿这个“点”上，很难感知到报表这个“面”的联系，离业财结合这个“立体结构”更是遥不可及，所以，早接触IPO对于新人来说其实未见得是好事，与其专精于某一个“点”，更快地接触“面”可能对未来的职业发展更有利一些，无论是否继续从事审计工作。 最后那，IPO和其他审计项目并无二制，都是风险识别与风险应对的作业模式，区别就在于IPO企业无论是在内控有效性上还是”挣快钱“的重大利益面前，都存在潜在的重大错报风险甚至是舞弊风险（当然，也不是说上市公司就没有风险），也正是因为这一特性，IPO项目现场往往可以用“惨烈”来形容... 叨咕这点搞不好要劝退一大票人，但是还是想说下，其实无论是做什么样的项目、跟什么样的人，关键是自己要想清楚，要有预期，要有规划，不然可能脚刚迈进大门，心态就崩了...
02 正文... 一、货币资金的审核重点 根据易董的统计数据（感谢瓜哥的大力支持），货币资金在IPO在会项目中有27.56%的概率被问询，这个比例在所有资产负债相关科目中排第10，不算高，但也绝对不算低...而且对比其他资产负债科目，货币资金有个很恶心的点...就是涉及的面非常广，在回复问询的时候工作量大的超乎想象...来，下面看下问询中货币资金的涉及的高频词汇
1. 固定资产 小朋友，你是不是有很多问号？为啥货币资金的题里会出现固定资产？！ 公司IPO申报主要是为了募集资金，而募集资金的用途中购建固定资产又占了大头（资产价值通常较高），加之报告期内的固定资产站在监管视角天然有体外循环或利益侵占的舞弊风险，所以被单独拎出来也是合情合理的，体外循环的简单“舞弊流程”如下：
当然还有一种方式就是80的资产按100买/预付，多的部分用来洗利润，为啥非得是固定资产那？因为贵阿...就比如1亿的工程基建塞个2000万进去，和一年买100万个零件，每个零件多20块钱，谁都知道那种方法更好舞弊... 2. 理财产品/利息收入/投资收益 这哥儿三就绑一块说了...因为基本问询的时候三个是绑定的。 绝大多数IPO企业在报告期内会引入战略投资者，而战略投资者实际出资会为公司带来大量的流动资金，短时间内运营资金出现大量盈余，就使得很多公司会在报告期内购买理财产品，比较典型的问询方式：（1）发行人货币资金的存放与管理情况，货币资金与利息收入、理财产品等与投资收益的匹配性，持有的银行存款等是否存在质押等权利受限情况；（2）发行人报告期内购买理财产品或其他债权投资的情况，包括但不限于具体产品名称、产品发行方及涉及的金融机构、投资标的及底层资产、期限、收益率、赎回或到期时间，与收回投资收到的现金和投资支付的现金的匹配性，是否履行必要的投资决策程序，是否存在违约风险；（3）发行人资金管理措施，是否存在资金直接或间接流向发行人实际控制人、控股股东、客户、供应商或密切相关方的情形，是否存在体外资金循环情形或变相为关联方提供担保、输送利益等情形。 各种形式的理财产品同样是监管关注的重点领域之一，特别是信托、风险投资等可能存在资金体外循环的项目，舞弊案例可以参见风华高科案，这里不做赘述。 3.大额存单/受限资金 大额存单同样是近年来舞弊高发项目，案例可以参加富控互动案，舞弊的实质就是通过大额存单质押为股东体外借款进行担保。除了大额存单外，各式各样的受限资金，如票据保证金等也因其款项性质的特殊性，得到了监管的偏爱... 4.现金交易/资金流水核查 发行人报告期存在现金交易或以大额现金支付薪酬、报销费用、垫付各类款项的,保荐机构及申报会计师通常应关注并核查以下方面: 1.现金交易或大额现金支付的必要性与合理性,是否符合发行人业务情况或行业惯例,现金交易比例及其变动情况是否处于合理范围。 2.现金交易的客户或供应商情况,是否涉及发行人关联方。 3.相关收入确认及成本核算的原则与依据,是否涉及体外循环或虚构业务。 4.现金管理制度是否与业务模式、内部管理制度匹配,与现金交易、现金支付相关的内部控制制度是否完备、合理并执行有效。 5.现金交易流水的发生与相关业务发生是否真实一致,是否存在异常分布。 6.实际控制人及发行人董事、监事、高管等关联方以及大额现金支付对象是否与客户或供应商及其关联方存在资金往来。 7.发行人为减少现金交易采取的改进措施及进展情况。 8.现金交易占比达到重要性水平的,相关风险是否充分披露。 保荐机构及申报会计师应详细说明对发行人现金交易、大额现金支付的核查方法、过程与证据,对发行人报告期现金交易、大额现金支付的真实性、合理性和必要性及相关内控有效性发表明确意见。 5-15 资金流水核查 一、适用情形 保荐机构及申报会计师应当充分评估发行人所处经营环境、行业类型、业务流程、规范运作水平、主要财务数据水平及变动趋势等因素,确定发行人相关资金流水核查的具体程序和异常标准,以合理保证发行人财务报表不存在重大错报风险。发行人及其控股股东、实际控制人、董事、监事、高管等相关人员应按照诚实信用原则,向中介机构提供完整的银行账户信息,配合中介机构核查资金流水。中介机构应勤勉尽责,采用可靠手段获取核查资料,在确定核查范围、实施核查程序方面保持应有的职业谨慎。在符合银行账户查询相关法律法规的前提下,资金流水核查范围除发行人银行账户资金流水以外,结合发行人实际情况,还可能包括控股股东、实际控制人、发行人主要关联方、董事、监事、高管、关键岗位人员等开立或控制的银行账户资金流水,以及与上述银行账户发生异常往来的发行人关联方及员工开立或控制的银行账户资金流水。 二、核查要求 保荐机构及申报会计师在资金流水核查中,应结合重要性原则和支持核查结论需要,重点核查报告期内发生的以下事项:(1)发行人资金管理相关内部控制制度是否存在较大缺陷;(2)是否存在银行账户不受发行人控制或未在发行人财务核算中全面反映的情况,是否存在发行人银行开户数量等与业务需要不符的情况;(3)发行人大额资金往来是否存在重大异常,是否与公司经营活动、资产购置、对外投资等不相匹配;(4)发行人与控股股东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员等是否存在异常大额资金往来;(5)发行人是否存在大额或频繁取现的情形,是否无合理解释;发行人同一账户或不同账户之间,是否存在金额、日期相近的异常大额资金进出的情形,是否无合理解释;(6)发行人是否存在大额购买无实物形态资产或服务(如商标、专利技术、咨询服务等)的情形,如存在,相关交易的商业合理性是否存在疑问;(7)发行人实际控制人个人账户大额资金往来较多且无合理解释,或者频繁出现大额存现、取现情形;(8)控股股东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员是否从发行人获得大额现金分红款、薪酬或资产转让款,转让发行人股权获得大额股权转让款,主要资金流向或用途存在重大异常;(9)控股股东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员与发行人关联方、客户、供应商是否存在异常大额资金往来;(10)是否存在关联方代发行人收取客户款项或支付供应商款项的情形。 发行人在报告期内存在以下情形的,保荐机构及申报会计师应考虑是否需要扩大资金流水核查范围:(1)发行人备用金、对外付款等资金管理存在重大不规范情形;(2)发行人毛利率、期间费用率、销售净利率等指标各期存在较大异常变化,或者与同行业公司存在重大不一致;(3)发行人经销模式占比较高或大幅高于同行业公司,且经销毛利率存在较大异常;(4)发行人将部分生产环节委托其他方进行加工的,且委托加工费用大幅变动,或者单位成本、毛利率大幅异于同行业;(5)发行人采购总额中进口占比较高或者销售总额中出口占比较高,且对应的采购单价、销售单价、境外供应商或客户资质存在较大异常;(6)发行人重大购销交易、对外投资或大额收付款,在商业合理性方面存在疑问;(7)董事、监事、高管、关键岗位人员薪酬水平发生重大变化;(8)其他异常情况。 保荐机构及申报会计师应将上述资金流水的核查范围、资金流水核查重要性水平确定方法和依据,异常标准及确定依据、核查程序、核查证据编制形成工作底稿,在核查中受到的限制及所采取的替代措施应一并书面记录。保荐机构及申报会计师还应结合上述资金流水核查情况,就发行人内部控制是否健全有效、是否存在体外资金循环形成销售回款、承担成本费用的情形发表明确核查意见。
5.内部控制 甭管是上面的那个点，基本都会拐到内部控制上...投资决策、资金预算管理、理财产品选择...巴拉巴拉...当然，不仅是货币资金，问询时财务相关的问题基本都会涉及到内部控制的，为啥？总的先介绍下管理层自己是咋控制风险的吧... 顺带说一句，内部控制真的不要张嘴就来，内部控制制度和具体的控制文件都是现场检查的核心内容，切忌无中生有，要不真的被现场检查了，大概率要被吊起来打的... 1.常规应对 懒得写了...
凡事总有个优先级次，好的准备工作能在很大程度上降低工作的压力，下面简单列举一些常见的检查项目，可作为资料清单在进场时或进场前与被审计单位进行沟通： （1）已开立银行结算账户清单 （2）企业信用报告 （3）银行对账单、余额调节表、审计期间内注销及开设的账户清单 （4）定期存单及开户证实书原件；定期存单复印件（如已质押） （5）银行承兑汇票、信用证等的协议和审批文件 （6）借款合同及其一并前述的抵押、质押、担保和授信协议 （7）现金盘点表（企业自盘） 这里为什么唯独将已开立银行结算账户清单标红，因为在2019年证监会《会计监管风险提示第9号—上市公司控股股东资金占用及其审计》（以下简称“9号提示”）中特别强调了“注册会计师在实施函证程序时，应当关注上市公司提供银行账户的完整性，如对完整性存有疑虑，应当亲自到中国人民银行或基本存款账户的开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》。”既然监管爸爸都好意提示，再不跟上不是有点太说不过去了吗.... 当然，如果过程中发现发行人存在现金交易、大额理财等前述重点关注事项，资料还需要进一步进行补充，后面写专项应对的时候会写（没写就是我搞忘记了..） 常规应对主要包括： （1）账户完整性核对：开立户清单与账载账户核对，emm，真的会有企业把一个银行的多个账户混在一起记账的...所以，不要默认账载账户信息一定能和开立户清单对的上。此外，像保证金、理财户等临时性账户是不显示在开立户清单上的，实务上针对临时账户的审计其实没有特别有针对性的应对措施，除了打流水就是大额资金的交叉核对，这么做的主要目的就是检查是否存在其他未记录或未取得账户，比如大额资金流水过程中发现存在未取得流水的账户（相信我，不是小概率事件）... （2）监盘：主要体现为现金、存单的监盘（同时可以顺手把票据一起搞了，如果有纸质票据的话），当然，这里也要多说一句，就是如果盘点的时候发现白条、借据等异常情况，一定要及时告知现场负责人... （3）函证：恩，出差子等死系列的程序...这里也要多说一句...就是函证发出前，一定要就函证项目逐项落实，包括存款、贷款、理财、担保、票据等函证信息，另外，现在大多数银行都用函证中心了，所以提前联系下没毛病，要不一封函证折腾个三、四次也不是没有可能的。常见的幺蛾子包括：贷款/担保日期不对、利率不对、账号错误、银行名称有误，哦，还有很扯的就是企业名称或法人信息变更了，但企业没去银行更新。 常规应对先糊弄到这儿吧...老生常谈的内容也没啥新意... 2.舞弊应对 字可能会有点小...能用电脑看就最好别用手机看...用手机看的话请点开图片...要不真的会看瞎的...
上面的舞弊应对是根据舞弊风险应对措施自己做的整理，仅供参考吧，写得比较简单，只能算是抛砖引玉，大佬们轻点吐槽... 3.IPO项目的特殊考虑 这个标题其实起的不太恰当，其实如果有条件，高风险项目并不仅限于IPO项目，只是为了避免被质控或问询Q的体无完肤，还是需要提前做些准备的。 （1）大额存单 大额存单首先要明确非常重要的一点：必须看到原件！复印件是肯定不行的。这一点不限于IPO项目，如果定期存单金额重大的，甚至需要考虑在审计报告出具前再次检查存单原件，避免取证后企业将定期存单用于质押，隐匿关联担保等红线问题。其次，常规的函证程序及权利义务的检查也不能放松，避免大额存单存在所有权不确定的重大隐患。 当然，有人可能会说了舞弊是精心设计的，可能很难发现...这话一点毛病没有，但是看下原件不难吧...出报告前再看一眼也不难吧...如果只看扫描件，出了事你说谁倒霉？ 小朋友：签字会计师 签字会计师：...
（2）理财产品 如果报告期内存在重大金额的理财，别想了...逐笔缕吧，如前面那个典型的问询问题，“具体产品名称、产品发行方及涉及的金融机构、投资标的及底层资产、期限、收益率、赎回或到期时间“，建议是按照这些字段形成专项底稿，如果等问询下来再现整，真的会挠墙的...特别是如果发行人还非常热衷于买短期理财...当然，表格的形式还是尽量参考已过会或在会项目的反馈回复。 除此之外，因为新金融工具准则的应用，理财产品的列报需要根据具体产品的合同现金流量确认列报的项目及对应的会计处理，所以...提前做点知识储备也是有必要的。哦，《上市公司执行企业会计准则案例解析2020》中”2-11 购买银行理财产品的分类“有理论判断标准，可以参考下（不过贼难看懂）。
IPO项目最恶心的核查程序之一... 首先，一定要优先解决检查样本的账号完整性问题，不仅限于法人/企业流水，还包括前面资金流水核查中提到的董监高、关联方流水。为了便于核对，建议形成专门的账户控制表，以检查报告期内检查样本的流水是否均已取得。为什么要优先做这步，因为如果账户不完整，就比如10个账号拿了三个流水，那做交叉核对的结果约等于白做... 其次，不要过分依赖工具、插件，尽管现在计算机工具提供了很多的解决思路，但使用数据处理工具的前提，是数据可被处理...啥意思？就比如不同银行的流水格式、表头千奇百怪，目前的工具还没有洋气到可以自动识别关键字段所在行次或列次的程度，所以在使用工具前，要优先进行数据清理，把不同制式的流水统一格式，当然这里面还包括最cd的把文本格式转换成数字...说多了也没用，自己做一次就知道这个程序有多痛苦了... 最后，作为会计师...一定要保持职业敏感性和职业怀疑，在核对流水过程如出现以下情况，请及时告知现场负责人（或提桶跑路）： ①. 临近的两笔或多笔交易存在金额近似或相同，但交易对手不同的情况，如自客户收取100万，马上支付供应商100万；（交易真实性） ②. 存在大量的存现、取现，且公司日常经营活动中不涉及重大金额现金收支；（资金占用） ③. 存在同一交易对手（客户或供应商）收支大额款项情况；（向往来单位拆入/拆出资金/潜在关联关系） ④. 重大金额流水交易对手与账载单位不一致；（第三方代收代付；舞弊伪造回款） 03 结语 恩，内部控制我没有写...因为这玩意小朋友看了属实没啥太大帮助，内部控制本身要求具备一定的项目经验，建议企业规范内控首先是要识别到企业存在的明显内控缺陷，其次，所提出的建议需要能落地、可执行，要不照本宣科反而可能会适得其反。 读者：其实你就是懒得写... 我：... IPO的难很多时候体现在质控和监管”防不胜防“的问询，打得项目组”措手不及“，但个人理解，在尽职调查和进场初期，结合企业自身的情况，是可以遇见到一些可能被关注的重点的，这里不推荐按照以往年审或一般审计项目作业模式”走流程“，还是需要在计划阶段和执行阶段有针对性的做一些准备，包括提前与发行人做好充分沟通，不然等后续问询卡壳的时候，很有可能就落得个锅得自己背，活得自己干的悲催下场... 罗里吧嗦写了一大堆，希望能对大家有帮助... |
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真的不要小看理财产品，有些可能还是假理财、真套期，所以如果对应的协议自己看不明白，或看到诸如
