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其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。 其他应收款最重要的两个认定是“存在”“计价与分摊”。 程序一：获取或编制明细表、复核加计正确，并和总账数、报表数核对一致明细表主要包含往来名称、款项性质、期初余额、本期借贷方、期末余额、账龄等内容。 因为附注需要披露款项性质，所以底稿中的款项性质要重点去做划分（款项性质真的很重要），比较常见的有押金保证金、备用金、应收补贴款、应收暂付款、关联方往来（区分合并范围内和合并范围外）等。 款项性质为“其他”的，这种情况就要注意了，看企业有没有把本来应该费用化的东西计入其他应收款，导致虚增了当期利润，有时可能并不是故意这么做，而是因为企业觉得发票没到就先不计入费用。员工备用金也会存在这种情况，钱早都花光了，费用也产生了，但就是迟迟不来报销。 1、划分账龄 先看一年以内，具体方法为用IF函数，=IF（本期贷方≥期初数，期末余额，本期借方），公式的逻辑是“先进先出”，先产生的债权优先被收回，所以是用贷方数跟期初余额进行对比。如果是其他应付款、应付账款和预收账款之类的负债科目，则是用借方数跟期初余额进行对比，即=IF（本期借方≥期初数，期末余额，本期贷方） 一年以内的账龄都确定好之后，期末余额和一年以内的差额（期末余额-1年以内）暂时列示在1-2年，将上一年度1年以内账龄和（本年期初-贷方）的差额进行比较，较小的值账龄为1-2年。具体方法为MIN函数，=MIN（上年1年以内账龄，IF（本期贷方≥期初数，0，期初数-本期贷方））。以此类推。 后续，我会设计一个账龄公式表格模板分享给大家，这样在进行账龄分析时，直接将企业账面数据复制粘贴到账龄公式模板就可以快速得到账龄了。 全部账龄分好后 A、跟审定数勾稽校验，以确保所有的余额都有账龄； B、跟企业的数据进行核对，看是否有不一样的地方，如有，需要跟企业沟通，了解原因； C、跟上年审计底稿披露的账龄进行比对，不能出现逻辑错误。公式：=IF（本年1-2年≤上年1年以内，TRUE，FALSE） 另外，针对一年以上的余额需要单独做长账龄检查，核实长期挂账的原因以及可收回性等，如果可收回性存疑且有证据支撑，则要考虑“单项计提坏账准备”。 2、注意是否存在期末余额为负数的情况；如果存在，先查明原因，再考虑是否需要重分类，不能一看到负数就立马重分类。有时可能是企业把客户名称写错将同一个业务做成了两笔，有时可能是应该通过其他应收款贷方核销的，但做错到其他应付款借方，这些情况在一些核算不规范的企业很常见，经常同一个客户在系统里能有好几个名称。 另外，也要注意是否存在跟其他应付款同时挂账的情况，可能跟应收账款、预付账款也有，查找方法是通过VLOOKUP函数进行匹配。 发现存在同时挂账的，也不能随意就抵消，要找企业了解同时挂账的原因，重点关注是否属于同一性质、同一合同下的事项，如果是则可以抵消，如果不是则不能随意抵消。 3、针对较大余额的款项需要逐项分析。比如新增几百万的押金保证金，则要获取合同、银行进账单等原始凭证核实其“存在”性；跟个人挂账几百万，款项性质写着“其他”，其实质是支付的销售佣金等等。所以针对大额的款项，建议逐项分析确认。 4、关注关联方资金拆借，合并范围内的关联方往来可以通过核对账套数据来确认，主要是合并范围外的关联方，比如股东、高管、联营合营企业等。重点关注资金是否被关联方大量长期占用，上市公司的关联方资金占用监管比较严格，需要事务所出具专项说明。 如果存在其他应收股东款，一是考虑是否存在抽逃出资，二是了解是不是针对股东的分红款或者是虚挂的某些东西。 程序二：函证，是证明“存在”、“权利与义务”、“计价与分摊”的审计程序回函一般就是两种情况，“相符”和“不符”，回函不符需要进一步去了解差异原因，判断是时间差异还是账务处理错误，该调整的调整。函证模板示例如下：
如果一直没有收到回函的话，则需要做替代测试，就是通过检查合同、银行付款单、期后收款或者费用报销等原始单据来确认期末余额的“存在”、“计价与分摊”认定。比如有一笔保证金没有收到回函，替代测试则是获取这笔保证金对应的合同，通过合同条款确认是否需要支付保证金以及金额是否正确，获取银行回单检查是否已经真实支付，如果期后保证金退回来了，则获取银行收款回单来进一步确认。 程序三：计提坏账准备 不同公司要求的坏账计提比例是不一样的，在此我举例如下：
如上表所示，不同年度的坏账比例也是不一样的，时间越长坏账比例越高，通俗来说，时间越长，企业收回款项的可能性越小，当然要计提更高的坏账比例。根据坏账比例，以其他应收款对应账龄的期末余额乘以相应的坏账比例，如果重新计算的年末坏账准备比企业账面的坏账准备大，需要我们进行补提，如上表，我补提了892，326.53元的坏账准备。同理，如果企业账面的坏账准备比我们测算的坏账准备多，就需要冲回坏账。 程序四：期后测试主要是“存在”认定的补充审计程序，通过资产负债表日之后的核销来进一步确认，可以选择相应的财务凭证进行检查，查看银行回单看看实际实际金额是多少。另外可能也会侧面证明“完整性”认定，比如期末应收10万元，但期后实际收回15万，期末余额少记了5万。 后续，我也会继续分享应收账款、应付账款、预收账款、预付账款如何审计以及其他科目如何审计。 |
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