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存货常见税收预警指标  1.计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。 2.问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。 3.检查重点：检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与帐面相符。 1.计算公式：指标值=（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入。 2.问题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。 3.预警值：50% 4.检查重点：检查“库存商品”科目，并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等科目进行分析，如果“库存商品”科目余额大于“预收账款”、“应收帐款”贷方余额、“应付账款”借方且长期挂账，可能存在少计收入问题。实地检查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一致。 1.计算公式：指标值=（本期进项税额/进项税额控制额-1）*100；进项税额控制额=(本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成本)*本期外购货物税率+本期运费进项税额合计。 2.问题指向：纳税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较，若申报进项税额大于进项税额控制额，则可能存在虚抵进项税额，应重点核查纳税人购进固定资产是否抵扣；用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按照规定做进项税额转出；是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题。 3.预警值：10% 4.检查重点：检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科目变化，判断是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合“营业外支出”、“待处理财产损溢”等科目的变化，判断是否将存货损失转出进项税额；结合增值税申报表附表二分析运费、农产品等变化情况，判读是否虚假抵扣进项税额问题。 实地检查原材料等存货的收发记录，确定用于非应税项目的存货是否作进项税转出；检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题；检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情况，判断是否存在虚开问题。 1.计算公式：指标值=（进项税额变动率-销项税额变动率）/销项税额变动率；进项税额变动率额=(本期进项-上期进项)/上期进项；销项税额变动率=(本期销项-上期销项)/上期销项。 2.问题指向：纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受税收优惠政策已满的纳税人。 3.预警值：10% 4.检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现，而收入却长期挂在“预收账款”、“应收帐款”科目。是否存在虚假申报抵扣进项税问题。 结合进项税额控制额的指标进行分析，控制额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高，实地查看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况。 1.计算公式：指标值=存货周转变动率/÷销售收入变动率；存货周转变动率=本期存货周转率÷上期存货周转率-1；销售收入变动率=本期销售收入÷上期销售收入-1；存货周转率＝销售成本÷存货平均余额；存货平均余额=(存货期初数+存货期末数)÷2。 2.问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。 (1)当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题；二者都为负时，无问题。 (2)弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。 (3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。 与销售收入变动率弹性系数异常 “存货扣税比”，是税务预警系统一个预警指标，是用该指标来甄别企业存货核算的真实性以及进项税额抵扣的合理性。 “存货扣税比”预警指标里有三个关键的指标值：“存货扣税比”、“理论最低库存额”和“存货盈亏额”。“存货扣税比”计算办法及各指标的含义 存货扣税比=本期存货类进项税额÷用于应税、出口销售的商品本期购进的成本推算额。 1、存货类进项税额=本期增值税进项税额-本期进项税转出额-固定资产扣税额-运费扣税额。 这个指标设置的初衷和概念：a、把进项税额调整成完全是本期正常购进的应税货物的进项税额，这个进项税额剔除了销售时按简易征收缴税商品和免税商品购入时的进项税额，剔除了不构成存货成本的固定资产和运费购入时抵扣的进项税额；b、推算出调整后的存货类进项税额应对应的购进成本；c、二者进行比对，看是否在0%-17%范围内。 2、“用于应税、出口销售的商品本期购进的成本推算额”，是和本期“存货类进项税额“”一一对应的，计算方法如下（为了描述简单，我们引进一个新的概念：“应税、出口销售额占比”，应税、出口销售额占比=应税、出口销售额÷主营业务收入）： 2.1如果应税、出口商品销售收入÷主营业务收入≤100%，说明企业有“简易征收收入”或者“免税收入”，此时： 用于应税、出口销售的商品本期购进的成本推算额=【期末存货余额-期初存货余额+主营业务成本-出口不得免抵退税额】*应税、出口销售额占比。 这个指标的目的是找出本期“用于应税、出口商品的购进成本”并彻底还原成不含税成本。 2.2如果应税、出口商品销售收入÷主营业务收入＞100%，说明企业有“视同销售收入”或者“其他业务收入”，此时： 用于应税、出口销售的商品本期购进的成本推算额=期末存货余额-期初存货余额+（主营业务成本-出口不得免抵退税额）*应税、出口销售额占比。 这两种情况，有一个最大的弊端是：没有考虑交叉情形，都不科学。 到这里，我们基本上可以分析“存货扣税比”是一个什么东东：“存货扣税比”是指“本期存货类进项税额”占“用于应税、出口销售的商品本期购进的成本推算额”的比重或者说“综合税率”。 很显然，没有其他干扰因素的情形下，“存货扣税比”应该在0%-13%。如果“存货扣税比”高于13%，说明企业有用于简易征收、免税商品抵扣的进项没有转出或者虚造进项税额；低于0%，这个情况比较特殊，基本不存在。如果有，只能理解前期的进项税额应转出而没有转出，本期转出，因此造成“存货扣税比”低于零，这个预警不属于问题，很好解释。 以上的分析只是税务机关理想中的分析数据，因为全面营改增以及财务核算方式都会造成“存货类进项税额”这个数字发生巨大变化。 A、费用类抵扣的进项税额，在计算进项税额时没有调整出，如果当期费用类进项税额申报值较大，有可能造成指标大于13%，出现预警； B、没有考虑实际财务核算工作中，估价入库这一形式造成的成本和进项税额分离，从而对该指标造成较大影响，出现预警； C、调整前期应转出的进项税额，造成本期“存货扣税比”小于零。 D、企业为了满足税负率均衡，货物入库后，进项税额记录在“待抵扣进项税额”，人为的调整进项发票认证抵扣时间，此因素类似于B原因； 上面四个原因都属于企业正常核算造成的，不属于问题； E、企业用于简易征收、免税商品抵扣的进项税额没有转出； F、企业虚构进项税额。 这两个原因属于企业核算中的异常行为，不正常，需要调整。 当然，因为购进货物的抵扣税率不同，会造成“存货扣税比”在0%--13%之间剧烈波动，但不会被预警。 “企业存货扣税比”指标被预警了，从上面五个方面找原因就行。如果上面五个原因排除，那就是税务局数据错了，无他。 附：存货扣税比中各个数字的来源 1、进项税额。分月取《增值税一般纳税人申报表》主表第12行“进项税额/一般货物及劳务”第1列“本月数”； 2、转出进项税额。分月取《增值税一般纳税人申报表》主表第14行“进项税额转出/一般货物及劳务”第1列“本月数”； 3、出口不得抵免税额。分月取自《增值税纳税申报表附列资料》(表二)第18行：免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额； 4、固定资产扣税额。分月取《固定资产进项税额抵扣情况表》第3行第1列“当期申报抵扣固定资产进项税额/合计”； 5、运费扣税额。区分商业流通企业和生产加工企业，商业企业分月取自《增值税纳税申报表附列资料(表二)》(本期进项税额明细)第8行“运输费用结算单据/税额”；工业企业分月取自《增值税补充申报表》第53行数据，并与“运输费用结束单据/税额”比对处理：如果第53行数据不为“0”，同时又不大于比对数据，则取第53行数据，否则，直接取第8行数据； 6、应税销售额。分月取《增值税纳税申报表》主表第1行“按适用税率征税货物及劳务销售额”第1列“本月数”； 7、出口销售额。分月取《增值税纳税申报表》主表第7行“免、抵、退税办法出口货物销售额”第1列“本月数”； 8、期初存货余额。取上年末《资产负债表》“存货/年末余额”；期末存货余额。同样取测算截止期“年末余额”栏； 9、主营业务收入。取测算期《利润表》（05版）第一行“主营业务收入/本年累计数”(07版《利润表》取第一行“营业收入/本期金额”)；主营业务成本，同样取《利润表》（05版）第二行“主营业务成本/本年累计数”（07版《利润表》取第二行“营业成本/本期金额”）。 一、违规分摊，成本不实 一些企业在核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊，如在“材料采购”帐户中，只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入“管理费用”帐户；购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。 某企业从木材厂拉入圆木50吨，其他木料50吨，运杂费共计30000元，全部由圆木负担，这样购入圆木的采购成本多计15000元，其他材料的采购成本则少计15000元，从而造成各种材料的采购成本核算不实。 二、虚假出库，虚列成本费用 企业为了逃避所得税，虚减利润，就采用办理假出库手续，虚列材料费用，人为提高产品成本。如某企业在年终车间办理领料手续，填制领料单，而实际未领料，车间成本核算员根据领料单填写的用途，以产品生产用料和车间维修用料为名，分别作增加产品生产成本和制造费用的帐务处理，年终，再以少保留在产品成本、多分配完工产品成本的舞弊方式，将虚增的产品成本，人为地转入销售成本，相应地虚减利润总额。 三、货到票未到，不暂估入库 根据财会制度的规定，对于月末已收到的购入材料(但发票帐单未到)，要暂估入库进行帐务处理，待下月初再用红字冲回。但有些企业对于收到的这部分材料，月末不作帐务处理，造成帐实不符。 如审计人员在对某企业存货进行审计时，盘点库存实物与帐面金额不符，经详查，得知该企业购入的一批电机，已入库，但发票一直未到，企业财务人员没有进行帐务处理。 四、人为提高成本差异率 有些企业，为了控制超额利润，大都从隐匿收入和虚增成本两个方面进行作弊，人为提高材料成本差异率，多分摊材料成本差异，是采用计划成本进行日常核算企业的常用作弊手段。 如某企业为了逃避所得税，采用提高材料成本差异率的手段，该企业全年产品生产领用原材料的计划成本平均每月3000万元，每月应计原材料成本差异率在95-12.8%之间，经过调整，每月的人为差异率都比应计差异率提高1.5%，全年即可多分摊材料成本差异500多万元。 五、随意变更存货计价方法 根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响，但在实际工作中，许多企业都存在随意变更计价方法的问题，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。 如：M企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上扬时，改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在周一会计年度内先进称出法和后进先出法交替使用，人为地调节利润。 又如：M企业多年来一直采用后进先出法计算确定发出木材的实际成本，由于木材涨价过猛等原因，致使木器产品成本大幅度提高，经济效益明显下降。企业为遏制经济效益下降的局面，在采取积极措施的同时也采取了一些不正当的手段，变更发出原材料实际成本的计算方法，其具体手法为：将后进先出法变换为先进先出法。 该企业原先一直采用后进先出法计算发出木材的实际成本，截止6月底木材的帐面结存100立方米，单位成本为180元/立方米，余额为180000元。下半年购进木材3000立方米，金额为1575000元(其中7月份购进木材1700立方米，单位成本400元/立方米，余额为680000元;10月份购进木材1750立方米，单位成本460元/立方米，余额为80500元。从7月份开始，未经审批使改用先进先出法计算发出木材的实际成本。这样就会人为地调节了发出存货成本，销售成本和利润。 六、帐外物资“小金库” 企业为了给职工搞额外收入，或进行一些非法支出，设帐外物资“小金库”。将帐内的一定比例的物资材料移到帐外，置于企业生产经营的体外，作为随时可供自己调用的物资“蓄水池”。主要手法有： 1. 购进存货时即作生产费用或作为待摊费用，未使用便计入成本费用。 2. 领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退料或假退料，退库不记帐等方式，积少成多，形成大量帐外物资，将其报出，存入“小金库”。 3. 回收的边、角、废料不入帐。 4. 盘盈、接受捐赠的物资不作帐。 5. 自制材料不入帐。 6. 外发加工退回材料的余料不入帐。 例如，某企业车间和管理部门领料，实物以领代耗，将领取的材料物资不用或少用，但在帐务处理却依据领料单将领取的材料物资数额，全部作为耗用计入了成本费用帐户。由此而形成的大量帐外材料物资，即不作退库处理，也不作盘盈入帐，而是将其卖出，获取的价款存入“小金库”，以便给职工购买生活用品或者以发放奖金的名义直接发放现金。 七、监守自盗，虚报损失 保管人员利用职务之便，或勾结车间人员，涂改帐目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报损材料转移或贪污私分；冒领或用假领料单和发料单，盗窃物资，转移出售;或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过打折等手法打入正常领料、发料业务之中。 例如：某企业车间领料员、成本核算员与仓库保管员，共谋贪污盗窃电器材料。由领料员填写领料单，不经车间领导审批，直接到仓库领料;仓库保管员不按发料要求进行审核，即签字发料，随后合伙将实物偷运出厂。在帐务处理时，只依据领料单作借记“生产成本”“制造费用”科目，贷记“内部往来”科目的帐务处理，而漏掉了材料入库和出库的核算程序。 八、材料盘盈盘亏，不作转帐处理 企业由于材料品种多，规格型号复杂，收发次数频繁，在计量和计算上难免发生差错，在仓储保管中可能发生自然损耗，损毁和被盗等问题。因此，企业应在年终时对各种材料进行实地盘点，并将实存数量与帐面数量核对，对于材料盘盈、盘亏应查明原因，按照规定进行转帐处理。但在实际工作中，许多企业却利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。 如有的企业经济效益较好，但企业领导人担心“枪打出头鸟”，为了压低利润，采取了只列报和处理材料盘亏，而对材料盘盈隐匿不报和不作转帐处理，相反，效益不好的企业，为了争取多实现一部分利润，就采取了只对材料盘盈作转帐处理，而对材料盘亏留待下年度处理的做法，还有的企业随意转帐，将盘盈材料计入“营业外收入”或“其他业务收入”，或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。 九、不报毁损，虚盈实亏 企业在清查财产过程中发现毁损材料，应按照规定程序报批转销其毁损价值，但企业为了掩盖其不景气的经营状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中。如某家专门生产毛线的企业，在年终进行财产清查时，发现库房由于质量原因，使许多库存毛线发生霉烂、虫蛀，损失价值达60万元。 企业在预计全年收支情况后，发现如要列报毁损，企业就会由盈利转为亏损。该企业职工工资实行“工效挂钩”方式，如果企业亏损，职工就不能晋升工资，并影响到年终奖金的发放。权衡之后，企业领导授意财会部门，将应报损的材料全部从财产清查表中去掉，实物仍留存在仓库不作处理，年终将帐面数额结转下年度。这样的结果倒致企业一方面当年形成虚盈实亏，另一方面为以后年度埋藏了潜亏因素。 十、虚计在产品完工程度，调节完工产品成本 产品总成本在完工产品和在产品之间的分配是否正确，将决定着完工产品和月末在产品成本的真实性。企业为了调节利润，常常在分配完工产品成本和在产品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在产品的约当产量，或多计或少计在产品的加工程度等，以调节生产费用在在产品和完工产品之间的分配。 如某企业本月生产费用共计4500万元，本月生产产品2000台，月末完工1400台，在产品600台，完工程度为80%，企业为了提高产品销售成本，将在产品的完工程度确为60%，从而使完工产品成本分配数额比应分配数额多分配，造成少计利润。 十一、以物易物不申报纳税 根据国家税法和《企业会计准则》的规定，企业之间以生产资料串换生活资料，以生产资料对换其它生产资料等，都应视同销售，作购进和销售帐务处理，并计算相关税金，但有些企业在这种非货币性交易中，不结算，不走帐，摆脱银行、工商行政管理等部门的监督，为偷逃流转税、虚减销售收入，隐瞒利润大开方便之门。 例如，某企业为一汽车生产厂家，将自己生产的汽车与一机床厂生产的机床进行易货贸易，该企业财务人员不作帐务处理，两种商品之间通过协商不存在差价问题。 十二、计划成本过度偏离实际成本 根据财会制度规定，采用计划成本进行材料日常核算，计划价格通常以不高于或不低于实际价格的10%为宜，有的企业为了调节产品成本利润，有意过高或过低地确定材料的计划价格，甚至对已制订的接近实际价格的计划价格，有意大幅度地上调或下压。从而人为地调整“材料成本差异”帐户余额，而达到调节利润的目的。 十三、分期收款发出商品，不按实际比率结转销售成本 企业为了近期利益，通过多结转或少结转分期收款发出商品销售成本的方式，使利润在不同会计期间进行人为转移。 如某企业根据销售合同于12月份发出价款为100万元的商品，合同约定该批商品采取分期收款结算方式分三期收款，发出商品时收取货款的20%，以后两期各收取40%，该批商品的实际成本为80万元。按规定第一期应结转的销售成本为40万×20%=8万元，但企业却人为结转5万元。由于故意少结转当期销售成本3万元，从而使该期虚增产品销售利润3万元。 十四、偷梁换柱 有的企业采取“调包计”的方法，将采购或库存商品进行调换，以次等品换优等品，以廉价物品换贵重物品，以劣质商品换优质商品，以旧商品换新商品，以坏商品换好商品;有计划、有预谋地对不同商品产品串档串规，混淆不同批次、不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷梁换柱，瞒天过海，以达到其违法乱纪的目的。 如某食品公司仓库保管员，其兄开了一个小店，经营日杂食品，长期以来凡小店因进货不当，无法出售的物品全部由该保管员“调剂”回厂，从厂里换回新的物品；如将过期食品送回厂，然后将新出厂的食品调换回店，之后该保管员又以假换真，用假食品换本厂生产的真食品，使公司经济大受损失。 十五、改变低档值易耗品核算方法，调节产品成本 企业对低值易耗品可采用一次摊销法、分次摊法、五五摊销法进行核算。无论采用哪种方法核算，一经采用即不得自行变更。但是有的企业为了调节产品成本，往往随意更换既定摊销法，违规核算低值易耗品的实际成本。 如企业为了调高或调低利润，就会改用分次或一次摊销方法，人为地操纵费用，从而达到预定利润的目标。 十六、改变包装物核算方法，调节产品成本 (参照上一节内容) 十七、人为压低差异率 与提高成本差异率相反，有些企业为了完成承包任务，而人为地压低材料成本差异率，用来降低成本，虚增销售利润，实现承包任务。 十八、委托加工受贿，多付材料费用 企业委托外单位加工各种材料，有关财会人员和业务人员，为了从受托加工单位捞到好处，接受贿赂和回扣等，与受托加工单位合谋，按照其出具的加工费用结算单和发票，默认违反合同规定多计算的加工费用和运杂费，受托单位加工完毕后的剩余材料也不予回收，而将其价值全部计入加工完成材料的实际成本。 |
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