新准则取消预提费用后的分录

    预提费用科目已经取消，但不代表会计预提的费用消失了。老准则下的预提费用，在新准则下发生了如下改变：

1、银行借款的利息是按季结算支付的，但利息费用应由支付利息前各月份进行摊销。这时预付费用科目，使用了应付利息，分录如下：

借：财务费用
贷：应付利息

2、而如差旅报销，由于某一项任务，出差时间较长，甚至出现跨年出差。这时差旅费报销会不及时，会计上为了核算更加准确，就会使用暂估方式，预提差旅费，分录如下：

月末

借：管理费用—差旅费
贷：应付账款— 暂估入账

次月初冲回

借：管理费用—差旅费（负数红字）
贷：应付账款— 暂估入账（负数红字）

3、而如机器因长时间作业，而引起的修理费用，新准则下则是一次性计入当期损益，不在预提修理费用。

冲回预提费用的分录

1、预报销费用的冲回

   预报销费用属于暂估入账，为了不影响正常的会计业务。月末做预估入账后，月初即冲回。冲回时既可以使用反向分录，也可以使用红字修正法，如果账务采用软件记账，为了便于软件统计，一般使用红字修正法。

暂估后冲回分录

借：管理费用—差旅费（负数红字）
贷：应付账款— 暂估入账（负数红字）

真正差旅费报销分录

借：管理费用—差旅费
贷：应付职工薪酬—差旅津贴
      其他应付款—XX职工

说明：由于差旅费暂估入账，次月初已经全额冲回所以不存在暂估与实际报销的差额问题。

2、借款利息的冲回

   国家推出针对中小企业利率调整的政策后，实际支付的借款利息，比原计提的借款利息少。其优惠利息额很多会计不知道到底应该记“营业外收入—政府补助”，还是冲减“财务费用”。其实，小编认为，该笔利息减免应当冲减“财务费用”。原因有以下两个方面。

原因1：政府补助是政府对企业无偿的现金或现金等价物的补贴。而借款的双方当事人并不是政府与企业，而是两个平行企业主体，尽管银行属于特殊的企业，但毕竟银行不属于政府单位。

原因2：在处理新借款时，减免利息或优惠利息直接是按实际利息计“财务费用”。为了保持账务处理的一致性，也应该是冲减财务费用，而不是使用政府补助。

借款利息回冲分录如下：

借：应付利息
贷：财务费用

或

借：财务费用（红字负数）
贷：应付利息（红字负数）