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审计之前需要获取的资料： 1、审计年度各税种申报表、增值税各月份申报表（主表及附表） 2、各税收优惠批文等相关文件 3、各税种计税依据文件，如房产税需要房产证、土地使用税需要土地权证等，具体情况具体对待。 注：首次接受委托时（即贵所第一次承接该企业的审计业务），需要取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限。如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效，对于仅需企业自行判断申报及留存资料备查的税收优惠应评估享受税收优惠的依据是否充分、合法和有效，必要时，应对被审计单位申报的税收优惠金额进行重新测算，并对享受优惠的条件进行适当审核。连续接受委托时，关注其变化情况。公司的税收所享受的税收优惠，除了获得法定征管部门的批文外，我们还需要了解获得该项优惠是基于什么层级的宏观政策，这在IPO业务中非常重要。也是认定非经常性损益的基础。 相关知识铺垫 “应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、资源税、环境保护税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等。不通过“应交税费”科目核算的税费，包括印花税、耕地占用税以及车辆购置税。 （一）应交税费-增值税 1.征税范围：增值税是应交税费底稿的重中之重，也是难点。增值税的征税范围包括在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物，是一种价外税、流转税。 营改增后增值税征税范围：销售货物；提供加工、修理修配劳务；销售服务；销售无形资产；销售不动产；进口货物。 2.基本逻辑： “应交税费--应交增值税”明细科目如下图：
期末应交增值税余额=销项税额-进项税额+进项税额转出+出口退税 已交增值税，实际支付给税务局的税款 应交增值税-已交增值税=欠缴增值税 需要进行销项税测算、进项税测算、进项税转出检查表、简易计税测算表 3.涉及出口相关税费处理 对于涉及出口部分的销售，需要取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证（生产企业出口货物免抵退通知单），验证出口货物退税金额的正确性。 生产企业出口货物增值税免抵退税计算 1）出口货物不计销项税 2）当期不得免征和抵扣额=（FOB价格*汇率-免税购进原材料价格）*（出口货物税率-退税率） 3）当期应纳税额(留抵）=销-（进-进转出）-上期留抵+当期不得免征和抵扣额<0时涉及出口退税 4）当期免抵退税额= （FOB价格*汇率-免税购进原材料价格）*退税率 5）确认退税及免抵税额 如3）<=4），当期应退税额=3）,当期免抵额=4）-当期应退税额 如3）>4),当期应退税额=4），当期免抵额=0 复核本期增值税申报表与账面是否存在差异，如果期末余额为留抵税额需要重分类至其他流动资产，调整分录如下： 借：其他流动资产 贷：应交税费-应交增值税 （二）应交税费-城建税、教育费及地方教育费附加 计税依据：1）纳税人实际向税务机关缴纳的增值税、消费税 2）查补的增值税、消费税 3）出口货免抵的增值税 税率：城建税：市区：7%，县城、镇5%，其他1% 教育费附加：3% 地方教育费附加：2% 找到审定的应交税费-未交增值税贷方发生额合计，测算城建税、教育费附加及地方教育费附加，测算金额与账面金额是否相符，同时与从企业取得的“城建税、教育费附加及地方教育费附加申报表”进行核对，若有差额分析其原因； 常见税收优惠及注意事项： 1）一般随两税减免退还而退还 2）进口不征，出口不退 3）计税依据中不应包含两税滞纳金和罚款等 （三）应交税费-土地使用税 一般规定：在城市、县城、工矿区范围内使用土地的单位及个人（没有农村） 应纳城镇土地使用税额=应税土地的实际占用面积×适用单位税额 从企业提供的“土地权证”中取得土地面积，找到相对应的每平米的计税标准（xx元/平米）对城镇土地使用税进行测算，测算金额与账面金额是否相符，同时与从企业取得的“城镇土地使用税申报表”进行核对，若有差额分析其原因； （四）应交税费-房产税 征税对象是房产，就是有屋面和维护结构（有墙或两边有柱），注意如固定资产和投资性房地产的明细表中的罩棚，室外围墙游泳池等不计房产税 （1）以房产原值为计税依据的 应纳税额=房产原值×（1-10%或30%）×税率（1.2%） （2）以房产租金收入为计税依据的 应纳税额=房产租金收入×税率（12%） （五）应交税费-车船税 当月起按月计算。 计算公式为：应纳税额=计税依据×年单位税额÷12×应纳税月份数。 （六）应交税费-印花税、水利基金 印花税是对经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。 税率如下表：
水利基金属地方政府性基金，其具体税率由地方政府决定：一般是上年营业务入*相应比率 手把手教你做应交税费审计底稿 第一步、编制应交税费明细表，复核加计正确，并与企业序时账、科目余额表、企业报表三表核对一致。如下表：
第二步、编制应交税费-增值税明细表，并将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否相符；对应交增值税进行测算，测算金额与账面金额是否相符；若有差额分析其原因，差异原因也是一个难点。 在填写增值税明细表时，对于刚开始做税费科目的小伙伴可能还是有点难度，经常遇到的问题是明细表增值税期末余额与账面对不上。其实这是由于企业的会计处理方式不同导致，这就需要了解企业是如何结转增值税的。企业年底在增值税科目上的处理一般分为两种。 ①企业年末不结转应交增值税下面的二级科目明细金额，余额一直累积。 ②企业将进项税额、已交税金、减免税款、销项税额抵减、出口抵减内销应纳税额科目、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税科目年末都会统一结转到应交税费-已交增值税（这个科目和应交税费-应交增值税是同级科目）。对于这两种情况，我们只要只要按照贷方为正，借方为负的方法，把增值税同级科目金额汇总，本质就是应交增值税，最后如果余额为负数，出现留抵税额就重分类到其他流动资产。如果应交税费-应交增值税二级科目下面余额为零，那么说明企业全部结转了。具体结转到哪个科目，需要看些企业还有哪些应交税费一级科目，比如企业只有应交税费-应交增值税和应交税费-待抵扣进项税额两个一级科目，那么我们直接把这两个科目发生额按照贷方为正，借方为负的方法，金额汇总，期末余额为负数，说明是留抵增值税。
1）在将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对时，拿到取得的企业提供的《增值税纳税申报表》，核对应交税费增值税账面明细，核查账面销售收入金额是否已全部申报；在发现账面金额与纳税申报表不一致时，建议可以分月进行核对，更容易找出差异，差异原因可能是无票收入导致差异、视同销售收入、前期调整等原因导致。 2）根据审定的营业收入各类别产品金额，对增值税销项税额（分不同税率）进行测算（如下表），测算金额与账面金额是否存在差异，可以结合营业收入科目找出差异原因，如该差异可能系：未确认收入已开票发出商品确认收入的销项税额等原因导致。对于差异特别小的（如差异率0.01%）可以不用找原因。
3）对被审计单位能产生进项税的重要科目明细金额进行增值税进项税额测算； 4）检查是否存在进项税转出情况，如企业因管理不善造成的原材料盘亏，原材料盘亏对应的进项税额不得抵扣，需进行进项税转出。 第三步、其他税费测算，测算差异需找出原因，很可能是减免政策导致，也可能是企业计算依据错误或漏记月份导致（如下图）
第四步、凭证检查 抽查被审计单位的应交税费凭证，检查是否取得相关完税证明，是否真实缴纳，会计处理是否正确。 本期内容就分享到这里，后续将继续分享审计底稿。 感谢大家的关注，定期更新，分享干货。 |
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