设备器具500万以下一次扣除，递延所得税如何账务处理

经过两次延期，我们知道，企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

事实上，以上只是税务处理规定；会计处理方面，仍然应当按照会计标准进行，即估计其使用年限计提折旧。这样就会产生递延所得税的会计处理问题。

比如说：甲公司每年利润都是1000万。2022年12月购入一台单价400万的设备，在2023年度一次扣除；但会计上分四年计提折旧。假设没有其他税法、会计差异调整，甲公司适用企业所得税税率为25%，那么，甲公司2023年至2026年相关所得税处理如下：

一、2023年会计分录

借：所得税费用 250万

贷：应交税费-应交所得税 175万

递延所得税负债 75万

注1：税法扣除400万，会计折旧100万，纳税调减300万，故递延所得税负债75万。

二、2024-2026每年会计分录

借：所得税费用 250万

递延所得税负债 25万

贷：应交税费-应交所得税 275万

注2：税法扣除为零，会计每年折旧仍为100万，纳税调增100万，故冲减递延所得税负债25万。

当然，事实上，经过纳税调整完毕，最终产生的“所得税费用”与“应交所得税”，还是回到一致；也就是说，这只是一项时间性差异。

所得税费用：250×4=1000万

应交所得税：175+275×3=1000万

于小强，财税实务专家，精于纳税筹划、税务处理、政策解读、会计实操；工商管理硕士，注册会计师、税务师、高级经济师，草木财税创始人。二十余年财税工作经验，逾五万题在线答疑，原创财税文章上千。国家级人才库成员、国家级题库建设成员，某知名网校出题老师、答疑专家；多次国家、省级检查（组长）。咨询答疑或者其他合作，请加：Djm090930