现行政策规定，小型微利企业适用5%的所得税税负，其中一个重要条件是资产总额不得超过5000万元，此处的资产总额应以企业向税务机关报送的资产负债表为准，具体计算方法参见财税2023年12号公告第五条。
既然资产总额能够影响税收优惠，中小企业应高度重视年末账务处理和报表列示，以免出现涉税风险。举几个小案例说明下常见的问题。
A公司注册资本6000万元，实收资本2000万元，2023年12月，公司章程约定的剩余4000万元出资期限已到，A公司会计为了贯彻权责发生制，做了一笔会计分录：
借：其他应收款—某股东4000
贷：实收资本4000
点评：这种做法千万要不得，实收资本的核算不能按照权责发生制，否则会导致公司资产虚增，且多交印花税。
正确的做法是，认缴但未实缴的注册资本不做账务处理。
B公司执行小企业会计准则，其财务人员不习惯使用「预付账款」和「预收账款」科目，而是用「应付账款」的借方代替「预付账款」，用「应收账款」的贷方代替「预收账款」。2023年12月底，B公司「应收账款」和「应付账款」科目余额如下：
应收账款 | | |
| —甲公司 | |
| —乙公司 | |
| —丙公司 | |
应付账款 | | |
| 戊公司 | |
| 己公司 | |
| 庚公司 | |
在报表列示时，B公司直接在资产负债表「应收账款」项目列示资产200万元，「应付账款」项目列示负债600万元。
点评：会计核算使用哪个科目并不重要，但在报表列示时必须根据会计制度的规定进行重分类。B公司根据自然抵消后的科目余额直接报表列示不正确，存在低估资产和负债的风险。
正确的做法是，「应收账款」报表项目金额400万元，「预付账款」报表项目金额800万元，「预收账款」报表项目金额200万元，「应付账款」报表项目金额1400万元
C公司为一般纳税人，2023年12月底「应交税费」科目余额如下：
应交税费 | | |
| —应交增值税 | |
| —预交增值税 | |
| —待认证进项税额 | |
| —待转销项税额 | |
| —应交个人所得税 | |
期末报表列示时，C公司在资产负债表「应交税费」报表项目列示金额500万元。
点评：C公司的做法是不对的，「应交税费」报表列示相当复杂，具体可以参见《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）的第三条的相关规定。
正确的做法是，「应交增值税」明细科目借方余额300万元、「预交增值税」明细科目借方余额200万元、「待认证进项税额」借方余额900万元应根据情况，在资产负债表中的「其他流动资产」或「其他非流动资产」项目列示；「待转销项税额」明细科目贷方余额1800万元应根据情况，在资产负债表中的「其他流动负债」或「其他非流动负债」项目列示；「应交个人所得税」明细科目贷方余额100万元，在资产负债表中的「应交税费」项目列示。
