   “其他收益”科目是由原财务报表格式中的“营业外收入”科目分化而来，新财务报表格式将“其他收益”单独列报的主要目的在于区分“与日常活动相关的收益”和“与日常活动无关的收益”，将这两部分收益分别列报，能够更准确地反映公司营业利润情况，从而为财务报表使用者提供更可靠的信息。 《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）对“其他收益”科目的核算范围作出了解释说明：“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。 结合《企业会计准则第16号——政府补助》第十一条规定：“与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。”  可以看出，“其他收益”科目的核算范围包括两部分：一是与日常活动相关的政府补助；二是其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。从这点来看，其他收益≠政府补助，而实务中存在混淆这两个概念的情况，将计入“其他收益”但不属于政府补助性质的款项作为政府补助项目披露。  下面列举一些实务中常见的计入“其他收益”的特殊项目。   1、个人所得税手续费返还 财政部于2018年6月15日发布了《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号，通知规定：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。 通过检索中国注册税务师协会法律法规库，2017年11月27日，国家税务总局针对纳税人取得的个人所得税手续费返还是否缴纳增值税回复如下：纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。一般纳税人代扣代缴个税取得的手续费应当按照“经纪代理服务”缴纳增值税，税率是6%。其实纳税人取得的个人所得税手续费返还可以理解为纳税人有偿提供代扣代缴服务而取得的收入，该项收入不具有无偿性，故不属于政府补助。 2、增值税加计抵减 2019年4月18日，财政部会计司发布关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。 3、招用自主就业退役士兵、重点群体就业税收减免 《关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财政部 税务总局 退役军人事务部公告2023年第14号）规定：自2023年1月1日至2027年12月31日，企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。 《关于进一步支持重点群体创业就业有关税收政策的公告》（财政部 税务总局 人力资源社会保障部 农业农村部公告2023年第15号）规定：自2023年1月1日至2027年12月31日，企业招用脱贫人口，以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。 企业招用自主就业退役士兵、重点群体并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，借记“应交税金——应交增值税（减免税额）”科目，贷记“其他收益”科目。 4、增值税直接减免 小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件时，应当如何进行会计处理？ 对于小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件时，应当按照《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，将有关应交增值税转入“其他收益”科目。 企业对于当期直接减免的增值税，应当如何进行会计处理？ 对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。 5、增值税即征即退、先征后退（返） 增值税即征即退、先征后退（返）属于政府以税收返还形式支付给企业的政府补助款项，纳入政府补助核算范畴。增值税即征即退、先征后退（返）区别于增值税出口退税，増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。 上述项目中，个人所得税手续费返还、增值税即征即退、先征后退（返）的性质比较明确，但对于增值税加计抵减、招用自主就业退役士兵、重点群体就业税收减免、增值税直接减免的性质界定比较模糊。 结合《企业会计准则第16号——政府补助》修订说明（以下简称“修订说明”）的相关解释：本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。总体原则是涉及资产直接转移的政府补助纳入本准则的范围，其他不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规范的政府补助。例如，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等方式的税收优惠，不适用政府补助准则。这里，修订说明直接列举了直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额不适用政府补助准则，只是该部分税收优惠属于与企业日常活动相关并给企业带来收益，故直接计入“其他收益”科目，实务中也通常将该部分收益在“其他收益”中作为单独项目披露。 修订说明又针对个别项目作出特殊规定：个别减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。例如，属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益。修订说明仅将定量定额扣减增值税的招用自主就业退役士兵、重点群体（与招用自主就业退役士兵属性相同）就业税收减免纳入政府补助范围。 |
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