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【税律笔谈】按 按照现行政策，符合条件的企业开展研发活动实际发生的研发费用，在计算应纳税所得额时，可税前加计扣除100%，优惠力度可谓极大。然而，尽管国家政策给予企业极大的优惠力度和自主申报的便利性，但是，企业也应注意政策适用的范围、条件、负面清单等具体规定，加强企业内部研发费用归集的合法合规性，规避研发费用政策适用的涉税风险。有关该项政策的归集范围及其规定，我们特做一期文章予以详细总结分享。 【律师总结】 一、研发活动的界定及可加计扣除的负面清单 按照财税【2015】119号文规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 但是，税收文件对于不得适用加计扣除的活动、行业及企业进行了负面清单的列举，企业应当予以知晓。具体包括： 1、不适用加计扣除的活动 （1）企业产品（服务）的常规性升级； （2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等； （3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动； （4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； （5）市场调查研究、效率调查或管理研究； （6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护； （7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。 其中，（1）至（6）类活动虽与研发活动有密切关系，但都不属于研发活动。 2、不适用加计扣除的行业 主营业务为6大行业的，不适用加计扣除政策。 （1）烟草制造业； （2）住宿和餐饮业； （3）批发和零售业； （4）房地产业； （5）租赁和商务服务业； （6）娱乐业。 上述行业以《国民经济行业分类》（GB/4754-2017）为准。其中，所谓主营业务，系指主营收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征收收入和投资收益的余额50%（不含）以上。 3、不适用加计扣除的企业 （1）会计核算不健全、不能准确归集研发费用的企业； （2）企业所得税实行核定征收的企业； 二、可加计扣除的研发费用归集范围 依照涉税文件规定，企业可加计扣除的研发费用归集范围包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、设计试验等费用、其他相关费用。具体归集范围，则正向列举如下： 1、人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 其中，直接从事研发活动人员，分为研究人员、技术人员和辅助人员三类。 外聘研发人员，系指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 2、直接投入费用 直接投入费用具体包括：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机以及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3、折旧费用 仅限于用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 4、无形资产摊销费用 限于用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用，并非包括所有知识产权的摊销。 5、设计试验等费用 具体指向：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。除此之外，不属于加计扣除的归集范围。 6、其他相关费用 具体包括：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 三、研发费用在会计、税法及高新技术认定层面归集范围的对比 目前研发费用主要有三个口径： 一是会计核算口径，主要由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194 号）规范； 二是高新技术企业认定口径，由《科技部、财政部、国家税务总局关于修订 印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195 号）规范； 三是加计扣除口径，由财税〔2015〕119号和2015年第97号公告、2017年第40号公告等文件规范。 三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异。形成差异的主要原因如下： 1、会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件，企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研发过程中发生的各项费用均可计入研发费用。 2、高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。为了保证口径统一，高新技术企业认定口径对研发费用有明确的范围，且对其他相关费用等部分费用有一定的限制。 3、研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入。可加计扣除范围针对企业直接的、核心的研发投入，对其他相关费用有一定的比例限制。应关注的是，允许加计扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的研发费用，不可以加计扣除。 有关税法、高新技术认定层面及会计对于研发费用归集范围的具体差异见下表：        四、可加计扣除的研发费用核算要求 依据相关涉税文件规定，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。另外，企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 有关辅助账的设置，国税总局公告2021年第28号文件增设了2021简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（详见下表），国税总局公告2015年第97号文件发布的2015版研发支出辅助账样式仍继续有效。针对两种样式表，企业可以自主选择适用，也可以参照自行设计研发支出辅助账样式，但自行设计的样式表应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。   |
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