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第三条 纳税人有刑法第二百零一条第一款规定的逃避缴纳税款行为，在公安机关立案前，经税务机关依法下达追缴通知后，在规定的期限或者批准延缓、分期缴纳的期限内足额补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并全部履行税务机关作出的行政处罚决定的，不予追究刑事责任。但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 纳税人有逃避缴纳税款行为，税务机关没有依法下达追缴通知的，依法不予追究刑事责任。 本条规定逃税罪不予追究刑事责任的认定 《解释》第三条规定详细解释了《刑法》第201条第四款的情形。《刑法》第201条第四款规定，“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”以上规定，既体现了对纳税人如能主动纠正错误行为的一种宽容态度，又强调了对纳税人如有屡次违法行为则应严厉打击。 《解释》第三条相对好理解，即如果纳税人在公安机关立案前，收到税务机关依法发出的追缴通知，在规定的期限内或者获得批准的延缓、分期缴纳期限内，完全补缴了应缴的税款和滞纳金，并且纳税人还完全遵守了税务机关的行政处罚决定，那么纳税人通常情况下是不会被追究刑事责任。 然而，为了防止纳税人企图以反复逃税，试图能够“混水摸鱼”，如摸不成再以补缴税款来逃避刑事责任的行为，还规定了如果纳税人在过去5年内因为逃避缴纳税款而受过刑事处罚，或者被税务机关给予两次以上的行政处罚，即使纳税人按上述规定补缴了税款和滞纳金，也可能会被追究刑事责任。 同时，为保障纳税人的合法权益，以及维护税收法律的严肃性和权威性，还需要注意的前置条件是，如果纳税人存在逃避缴纳税款的行为，但税务机关没有依法向该纳税人下达追缴税款的通知，那么也不能对纳税人追究刑事责任。这里的关键在于税务机关是否发出了追缴通知。追缴通知是税务机关正式要求纳税人补缴欠缴税款的法律文件，如果税务机关未发出通知，即使纳税人有逃税行为，也不会能追究刑事责任。这一规定实际上是对纳税人的一种保护，即要求在按刑事犯罪处置前，税务机关应当遵循一定的程序，要先行下达追缴通知，并已经采取了必要的行政措施来解决税款问题。只有在纳税人未按规定期限内补缴税款的情况下，才能启动刑事程序。 第四条 刑法第二百零一条第一款规定的“逃避缴纳税款数额”，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴税务机关负责征收的各税种税款的总额。 以上为《解释》第四条一款，需要说明的是第四条会分几部分汇报。第四条包括不少税务方面专业用语，以及如何在认定逃税罪时对这些用语的解释。小编认为，其实这也是办理经济金融犯罪的难点，在没有理解这些专业用语前，是无法办理好经济金融类案件的。 《刑法》第201条第一款“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的”，其中有规定“逃避缴纳税款数额”。 因此，《解释》第四条第一款规定“逃避缴纳税款数额”是指在规定的纳税期间内，纳税人未按照税务机关的要求缴纳或者少缴了应缴的各种税款的总额。“各税种税款”包括税务机关负责征收的所有税种，就是纳税人在一定的纳税期间内，应缴而未缴或者缴得不足的税款总和。 这里的纳税期间，是指纳税人应当履行纳税义务的具体时间范围。实践中需要根据不同的税种和纳税人的经营情况，被划分为不同的时间单位，如日、月、季或年等。每一个纳税期限都有一个起讫时间，这个时间段就是纳税期间。纳税期间的确定对于纳税人合理安排财务和税务事务、避免逾期缴税和可能产生的滞纳金非常重要。同时，税务机关也会根据纳税期间的规定来进行税收管理和征收工作。 举例，对于增值税来说，小规模纳税人以一个季度为一个纳税期间，而一般纳税人可能以一个月为一个纳税期间。在这个期间内，纳税人需要根据其经营活动计算应缴税款，并在期满后的规定时间内完成税款的申报和缴纳。如某企业是增值税的一般纳税人，其纳税期间可能被设定为每月的1号到月末最后一天。在这个月期间内发生的所有应税交易，企业都需要在下个月的规定日期（一般是15日之内）前，向税务机关申报并缴纳相应的增值税。 在实践中，注意的问题：一是要准确确定纳税期间的起止时间，计算上可参考以上汇报；二是准确认定逃税行为的时间点，是否在一个确定的纳税期间内发生，如果逃税行为跨越了多个纳税年度，需要分别计算每个年度的逃税数额，并以各年度逃税额占应纳税额百分比的最高值为准来确定是否构成逃税罪；三是对补缴税款的认定，是否为经税务机关依法下达追缴通知后，在规定的期限内足额补缴应纳税款并缴纳滞纳金 “各税种税款”指的是根据各税法的规定，纳税人在一定纳税期间内应缴纳的不同类型的税款总和。根据现行的税制，包括多种不同的税种，而且每种税都有其独特的征税对象和计税方式。以下汇报主要税种： 一是所得税，即针对个人或企业的所得额征收的税。包括企业所得税和个人所得税。 二是流转税，也称为货物和劳务税，是对商品或劳务的交易额征收的税。主要包括增值税、消费税、车辆购置税和关税。 三是财产和行为税，即对占有或使用财产，或特定行为征收的税。例如房产税、车船税、印花税等。 四是资源税，即对开发、利用自然资源的单位和个人征收的税。如资源税、城镇土地使用税等。 举例，一家公司在一定的纳税期间内应缴纳增值税、企业所得税和资源税等各种税款。根据公司报表与相关税法的规定，该公司应缴纳的增值税为500万元，企业所得税为300万元，资源税为200万元，合计应缴税款为1000万元。但是，该公司通过虚报销项、隐瞒收入等手段，只上缴了增值税200万元，企业所得税100万元，资源税50万元，合计实际缴税350万元。那么，该公司未缴或少缴的税款总额，即“逃避缴纳税款数额”为650万元（1000万元 - 350万元）。
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