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固定资产内部交易，抵消分录编制的思路，与存货内部交易抵消的思路一样，也是按照以下的四步来做， 1、抵消原值 2、抵消消耗价值 3、考虑所得税影响 4、抵消现金流量 与存货内部交易抵消的差别为：对存货来说，那是销售，销售多少存货，留存多少存货（这是未实现利润）；而对于固定资产，他后续的影响是折旧，无形资产后续的影响是摊销。 一、固定资产内部交易（当年） 关键处理原则：顺流全额抵消，逆流分配抵消； 例：A对B持股70%，6月20日，A（母公司）将一项账面价值900万元的设备以1200万元卖给B（子公司），B购买此设备后，还可以使用15年，直线法折旧，无残值。 分析 此案例是买卖设备，就是固定资产的内部交易；此案例没有说A公司将其生产的设备销售给B，B公司做固定资产，而说的是自己用的设备销售给B公司，B公司作为固定资产。在此案例中，A销售的是固定资产，B购买过来也作为固定资产；还有另外一种情况，A销售的是存货，B购买来做固定资产。 这二种情况，在抵消固定资产原值的时候有一点点差别。我们先来说固定资产卖，固定资产买，那对于我们A、B个别报表来说，A做固定资产的处置，处置收益计入资产处置损益；B呢，取得1200万的固定资产啊，而站在合并层面，这个设备从左手到右手，他就从900万元增值到1200万元了？所以，在合并层面虚增了300，在A公司角度，虚增了300万的资产处置损益，在B公司角度，虚增了300万的固定资产，所以，在合并角度，要相互抵消。所以，抵消固定资产原值的抵消分录为： （1）、抵消固定资产原值 借：资产处置损益 300（母公司A的） 贷：固定资产 300（子公司B的） 我刚才说了，如果A公司销售的不是固定资产，A公司销售的是存货，（A公司将其生产的设备卖出，B做为固定资产购入）那对于A来说，确认的就是利润，就是营业收入和营业成本，针对于B来说，还是虚增固定资产； 这种情形下，抵消分录为： 借：营业收入 1200 贷：营业成本 900 贷：固定资产300 （毛利） 以上分录是和固定资产原值相关的抵消分录。 那我们看抵消分录的第二步，抵消消耗价值，固定资产消耗价值是什么？那就是折旧。 （2）、抵消消耗价值（抵消固定资产折旧或无形资产摊销） 在个别报表层面，B公司是以取得价款1200万对其进行折旧，1200/15/2=40（固定资产取得时的原值为1200万，预计还可使用15年，此固定资产取得时间是6月20日），也就是B公司半年对此设备提了40万的折旧。 在合并报表层面，此设备就是900万元，你给我折旧也是按照900万来计提； 所以，在合并报表层面的折旧为：900/15/2=30；所以，在合并层面来看，你个别报表多提折旧10万元，那就抵消10万元。 借：固定资产-累计折旧10 贷：管理费用 10（假设此设备管理部门使用） 此10万元就是固定资产增值的部分在当期的折旧额。 （3）、所得税影响 固定资产、无形资产与存货一样，需要考虑所得税的影响，其实，所得税的影响就是确认递延所得税资产的过程。那怎么确认递延所得税资产。 所以，在此案例中，所得税的影响的抵销分录为： 借：递延所得税资产 72.5 贷：所得税费用 72.5 （4）、抵消合并现金流量表 固定资产的取得和销售，那是投资活动； 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1200（支付的） 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 1200（收到的） 如果说A公司不是卖固定资产，销售的是存货，那大家想一想，此时，我合并现金流量表抵销还是上二个项目吗？不是了，借方还是上面的项目，因为抵销的是B公司支付的现金；而贷方对于A公司而言应该是销售商品、提供劳务收到的现金 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1200（支付的） 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1200（收到的） 现总结如下： 固定资产内部交易抵销分录的编制（当年） 1、 抵消固定资产原值 A、以存货卖去，以固定资产取得 借：营业收入 贷：营业成本 贷：固定资产（毛利） B、以固定资产卖出，以固定资产取得 借：资产处置损益 贷：固定资产（毛利） 如果属于逆流交易，还要抵销归属于少数股东的部分。 2、抵消固定资产折旧 借：固定资产（累计折旧） 贷:管理费用 如果属于逆流交易，还要抵销归属于少数股东的部分。 3、 抵消所得税的影响（实际上就是确认递延所得税资产） 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 如果属于逆流交易，还要抵销归属于少数股东的部分。 4、 抵消现金流量表 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（买价） 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金（售价） 如果是固定资产卖，固定资产买，借贷都是投资活动；如果是存货卖，固定资产买，那贷方是经营活动（销售商品、提供劳务收到的现金。 |
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