|
现金流量表是企业财务报表中的重要组成部分，它反映了企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况。为了确保现金流量表的准确性和可靠性，需要与其他财务报表进行勾稽。以下是现金流量表需要勾稽的清单和对应的勾稽关系： | 勾稽项目 | 勾稽关系 | | 经营活动产生的现金流量净额与净利润调节中折旧摊销费用 | 将净利润调节为经营活动现金流量时，需加回折旧摊销费用，因为折旧摊销费用虽减少净利润但无实际现金流出。 | | 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金与固定资产、无形资产等资产负债表科目 | 企业购建长期资产时，现金流量表中该项目体现现金流出，资产负债表中相应资产科目余额增加，利润表没有变动。 | | 收回投资收到的现金、投资支付的现金与交易性金融资产、其他流动资产 - 理财产品等资产负债表科目 | 企业进行投资和收回投资时，现金流量表中相应项目反映投资活动现金流入流出，利润表只有净利润一种分类，不区分经营活动利润还是投资活动利润。 |
在财务分析中，会计净利润和现金流量是两个重要的指标。然而，会计净利润并不等同于现金流量，这就需要对会计净利润进行调整以勾稽现金流量表。下面我们通过对比会计净利润的影响和银行现金流量的影响，来解释为什么要进行这样的调整，特别是加回折旧摊销费用等项目。 一、会计净利润与银行现金流量的差异（一）会计净利润的计算基础会计净利润是按照权责发生制原则计算得出的。这意味着，只要收入和费用在当期发生，无论是否有现金的流入或流出，都要计入当期的净利润。例如，企业销售商品，如果采用赊销方式，虽然没有收到现金，但在会计上已经确认了收入，从而增加了净利润。同样，企业计提的折旧摊销费用，虽然没有实际的现金流出，但在计算净利润时会作为费用扣除。 （二）银行现金流量的计算基础银行现金流量是按照收付实现制原则计算的。只有当现金实际流入或流出企业时，才会在现金流量表中反映。例如，企业销售商品收到现金，才会在现金流量表中增加经营活动现金流入；企业支付货款、费用等，才会在现金流量表中增加经营活动现金流出。 二、对会计净利润进行调整以勾稽现金流量表的原因（一）消除权责发生制与收付实现制的差异由于会计净利润和银行现金流量的计算基础不同，两者之间必然存在差异。为了更好地反映企业的现金流量状况，需要对会计净利润进行调整，以消除权责发生制与收付实现制的差异，从而勾稽现金流量表。 （二）例如：加回折旧摊销费用的原因1. 折旧摊销费用的性质：折旧摊销费用是企业对固定资产、无形资产等长期资产进行折旧和摊销所产生的费用。它反映了长期资产在使用过程中的价值损耗，但并不涉及实际的现金流出。 2. 对会计净利润的影响：在计算会计净利润时，折旧摊销费用作为成本或费用项目被扣除，从而减少了净利润。然而，这部分费用并没有导致现金的流出，因此在计算现金流量时，需要将其加回。 3. 案例分析 · 假设某企业拥有一台价值 100 万元的设备，使用寿命为 10 年，无残值。采用直线法计提折旧，每年折旧额为 10 万元。 · 在会计上，每年计提折旧 10 万元，会减少企业的净利润。但实际上，企业并没有因为计提折旧而支付现金。 · 在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要将折旧费用 10 万元加回。这样可以更准确地反映企业的经营活动现金流量状况。
| 项目 | 金额（万元） | | 净利润（未调整） | 80 | | 加：折旧费用 | 10 | | 经营活动现金流量净额（调整后） | 90 |
三、其他需要调整的项目除了折旧摊销费用外，还有一些其他项目也需要对会计净利润进行调整，以勾稽现金流量表。这些项目包括： （一）资产减值准备资产减值准备是企业根据资产的可收回金额低于其账面价值的情况而计提的准备金。在计算会计净利润时，资产减值准备作为费用项目被扣除，但实际上并没有导致现金的流出。因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要将资产减值准备加回。 （二）存货的变动存货的增加意味着企业在当期购买了更多的原材料、在产品或产成品，但这些存货的购买可能并没有全部以现金支付。同样，存货的减少可能是由于销售商品而实现的，但销售商品可能采用了赊销方式，并没有收到现金。因此，存货的变动需要在将净利润调节为经营活动现金流量时进行调整。 （三）经营性应收项目的变动经营性应收项目包括应收账款、应收票据等。这些项目的增加意味着企业在当期销售商品或提供劳务时，没有收到全部的现金，而是形成了应收款项。相反，经营性应收项目的减少可能是由于企业收回了以前的应收款项。因此，经营性应收项目的变动需要在将净利润调节为经营活动现金流量时进行调整。 （四）经营性应付项目的变动经营性应付项目包括应付账款、应付票据等。这些项目的增加意味着企业在当期购买商品或接受劳务时，没有支付全部的现金，而是形成了应付款项。相反，经营性应付项目的减少可能是由于企业支付了以前的应付款项。因此，经营性应付项目的变动需要在将净利润调节为经营活动现金流量时进行调整。 四、公司净利润与经营活动现金流量净额的调节表（某上市公司）| 补充资料 | 2019 年 | 2020 年 | | 净利润 | 3,131.30 | 4,912.19 | | 加：资产减值准备 | 76.70 | 122.16 | | 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 | 508.14 | 603.99 | | 使用权资产折旧 |
|
| | 无形资产摊销 | 22.19 | 29.64 | | 长期待摊费用摊销 | 112.99 | 138.74 | | 固定资产报废损失(收益以"-"号填列) | 5.58 |
| | 公允价值变动损失(收益以"-"号填列) |
|
| | 财务费用(收益以"一"号填列) | -4.93 | 227.27 | | 投资损失(收益以"-"号填列) | -76.05 | -79.01 | | 递延所得税资产减少(增加以"-"号填列) | -31.98 | -27.10 | | 递延所得税负债增加(减少以"-"号填列) | 35.06 | 52.28 | | 存货的减少(增加以"一"号填列) | -203.64 | -1,029.35 | | 经营性应收项目的减少(增加以"-"号填列) | -565.52 | -2,893.88 | | 经营性应付项目的增加(减少以"-"号填列) | 1,153.52 | 3,927.29 | | 其他 | 127.62 | 183.49 | | 经营活动产生的现金流量净额 | 4,290.99 | 6,167.72 |
通过以上调节表，可以清晰地看出从公司净利润到经营活动现金流量净额的调整过程，更好地理解两者之间的勾稽关系。 在这张调节表中，“其他”可能还包含以下一些会计科目或项目： 一、非经常性项目 1. 盘盈利得：企业在财产清查中发现的库存现金、存货等资产盘盈所产生的收益。虽然一般情况下金额可能不大，但也会对经营活动现金流量的调节产生影响。 2. 捐赠利得：企业接受捐赠所获得的收益。如果企业在该期间有接受捐赠的情况，这部分收益可能被归入“其他”中。
二、特殊调整项目 1. 预计负债的变动：如果企业存在预计负债，且在该期间内预计负债的金额发生了变化，其对现金流量的影响可能在“其他”中体现。例如，企业因未决诉讼确认了预计负债，后来诉讼结果发生变化，导致预计负债金额调整，这种变动可能影响经营活动现金流量，但又难以归入其他具体项目中。 2. 汇兑损益：如果企业存在外币业务，汇率变动可能产生汇兑损益。虽然汇兑损益通常在财务费用中核算，但如果有特殊情况，如与经营活动相关的特定外币交易产生的汇兑损益，可能被归入“其他”进行调整。
三、小额且难以明确归类的项目 1. 小额的政府补助：如果企业收到一些金额较小、与经营活动相关但又难以明确归入特定调整项目的政府补助，可能会在“其他”中反映。 2. 其他杂项收入或支出：一些零星的、不常发生且金额较小的经营活动相关收入或支出，如小额的违约金收入、罚款支出等。
|
