四、计算题
1.某市卷烟厂2004年6月业务如下：
（1）当月销售卷烟3000标准箱，每箱不含税售价1.5万元，由本厂运输队代为运输，取得含税运输收入14.04万元；
（2）向农业生产者收购烟叶，收购价900万元，并由烟厂支付了烟叶运费3.2，运输单位开具的运输发票（符合抵扣条件）注明运费3万元.装卸费0.2万元
（3）进口设备一台，从海关取得的完税凭证上注明增值税5.2万元，并由烟厂支付了国内段运费，运输单位开具的运输发票（符合抵扣条件）注明运费0.3万元。
（4）当月采购机器维修用材料，取得防伪税控专用发票注明的增值税额3万元，专用发票已经认证。
（5）为装饰会议厅，从原材料库领用外购原材料的实际成本0.8万元。
（6）以前月份购入的采购成本0.6万元的货物（17%）本月将其中0.1万元作为福利发放给职工.0.5万元赠送给客户。
（7）将本月生产的某一型号的自产卷烟发给职工8箱，无同类售价，每箱的生产成本0.6万元，成本利润率10%。
（8）委托某烟厂加工一批烟丝，加工合同中注明烟厂提供的烟叶成本6万元，当月加工完成，烟丝厂按组成计税价代扣代缴了消费税，烟厂提货时取得了伪税控专用发票注明的加工费0.37万元，专用发票已经认证。烟厂收回加工的烟丝，70%于当月用于连续生产卷烟。
（9）本月将位于郊区的一个仓库出售，售价27万元，仓库的购置成本20万元，已提折旧5万元。
（10）出售一台旧的生产设备，设备购置成本22万元，已提折旧8万元，出售当月对机器进行了维修，并另行外购维修用材料成本0.2万元，机器含税售价22.8万元。
（11）将所属的劳动服务公司出包给职工李某，烟厂当月收取6月份的承包费1万元。
要求：计算上述业务相关的流转税。
解: ①销售卷烟的销项税=1.5×3000×17%+14.04÷（1+17%）×17%=767.04（万元）
②销售卷烟的消费税=3000×150×0.01%+1.5×3000×45%+14.04÷（1+17%）×45％=2075.4（万元）
（2）收购烟叶应抵扣的进项税=900×13%+3×7%=117.21
（3）进口设备属于固定资产，进项税不应抵扣
（4）外购机器维修用材料应抵扣的进项税=3（万元）
（5）非应税项目领用外购材料，扣减进项税=0.8×17%=0.136（万元）
（6）①外购货物用于职工福利，应扣减的进项税=0.1×17%=0.017（万元）
②外购货物用于对外赠送的销项税=0.5×（1+10%）×17%=0.0935（万元）
（7）①自产卷烟用于职工福利的销项税=0.6×（1+10%）÷（1-45%）×17%×8=1.632（万元）
②自产卷烟用于职工福利的消费税=8×150×0.01%+0.6×（1+10%）÷（1-45%）×45%×8=4.44（万元）
（8）①加工费可抵扣的进项税=0.37×17%=0.0629（万元）
②当月可抵扣的消费税税=（6+0.37）÷（1-30%）×30%×70%=1.911（万元）
（9）销售旧货应纳的增值税=22.8÷（1+4%）×4%×50%=0.44（万元）
（10）当期应纳的增值税=767.04+0.0935+1.632+0.44-（117.21+3+0.0629-0.136-0.017）=649.0856（万元）
（11）当期应纳的消费税=2075.4+4.44-1.911=2077.93（万元）
（12）应纳的营业税=7×5%+1×5%=0.4（万元）
2.某农机生产企业(一般纳税人)2004年5月发生以下业务：
(1)外购原材料，取得普通发票上注明销售额60000元，原材料已入库。
(2)外购农机零配件已入库，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明价款100000元。本月生产领用80000元。
(3)生产领用3月份外购的钢材一批，成本为45000元，本企业工程领用4月外购的钢材一批，成本为60000元(其中含运输费用1395元)。
(4)销售农用拖拉机.收割机一批，货已发售，不含税销售额为280000元(其中有60000元上月的预收款)，另收取包装费5000元。
(5)销售一批农机配件，取得含税销售额20000元。
(6)为农民提供农业机械维修业务，开具普通发票上注明销售额30000元。
要求：请计算该农机厂当月应纳增值税税额。
解: (1)当期销项税额=［280000+5000/(1+13%)］×13%+［20000/(1+17%)］×17%+［30000/(1+1 7%)］×17%=36975.22+2905.98+4358.97=44240.17(元)
(注：上月预收货款上月不交增值税，本月发货发生增值税纳税义务，提供增值税应税劳务 适用17%税率，销售农机零配件适用17%税率)
(2)当期进项税额=100000×17%-［(60000-1395)×17%+1395/(1-7%)×7%］=17000-(9962.85 +105)=6932.15(元)
(注：将外购货物用于非应税项目，应作进项税额转出处理)
(3)本月应纳增值税=44240.17-6932.15=37308.02(元)
3.某县城电器商场为一般纳税人，2004年12月发生如下经济业务：
（1）销售货物取得货款200万元（不含税价），销售传真机取得销售收入14万元（含税）。
（2）销售电暖器200台，每台零售价468元，并实行买一赠一，赠送的小家电每台零售价50元。
（3）以旧换新销售洗衣机80台，每台零售2000元，旧洗衣机折价200元。
（4）购进货物价值120万，取得税控增值税专用发票注明税额20.4万，货款已付，企业将其中价值10万元的空调用作办公用品。
（5）商场用分期付款方式购进电冰箱100台，取得增值税专用发票注明税额6.8万，本期支付货款60%。
（6）上月销售的5台小货物因质量问题，顾客要求退货，每台退款2700元。商场退货给厂家，提供税务机关开具的退货证明单，商场收到厂家开具的增值税红字专用发票注明退货款10000元和税款1700元。
上述发票均在当月通过认证。
商场计算当月的增值税税额：销项税额=200×17%+0.0486×200×17%/(1+17%)+14×17%/(1+17%)+0.18×80×17%/(1+17%)-0.27×5×17%/(1+17%)=39.28万元
进项税额=20.4+6.8×60%=24.48 万元
应纳增值税税额=39.28-24.48=14.8万元
根据增值税有关规定，分析上述计算是否正确，并计算当月应纳增值税。
解: 当月增值税计算不正确，错误如下：
（1）销售电暖器时买一赠一的小电器应视同销售，计算增值税
（2）以旧换新销售货物，应以新货价格为销售额，不得扣除旧货折价，
（3）由于购进的是空调，是作为固定资产管理的，不能抵扣其进项税额
（4）商场取得厂家的增值税红字专用发票，应相应扣减当期可以扣除的进项税额
（5）当期应纳增值税为：
销项税额=200×17%+（0.0468+0.005）×200×17%/(1+17%)+14×17%/(1+17%)+0.2×80×17%/(1+17%)-0.27×5×17%/(1+17%)=39.66万元
进项税额=20.4-10×17%-0.17+6.8=25.33万元
应纳增值税额=39.66-25.33=14.33万元
4.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2004年10月有关生产经营业务如下：
(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入11.7万元；
(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；
(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格；
(4)销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元；
(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通货运发票，上述发票均通过认证；
(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价40万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的40%用于本企业职工福利。
(7)期初“应交税金—应交增值税”科目反映为借方余额0.5万元。
要求：请计算该企业2004年10月应缴纳的增值税。
解: (1)销售甲产品的销项税额：100×17%+11.7÷(1+17)×17%=18.7(万元)
(2)销售乙产品的销售税额：29.25÷(1+17％)×17%=4.25(万元)
(3)自用新产品的销项税额：20×(1+10%)×17%=3.74(万元)
(4)销售使用过的摩托车应纳税额：1.04÷(1+4%)×4%×50%×5=0.1(万元)
(5)外购货物应抵扣的进项税额： 10.2+6×7%=10.62(万元)
(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：（40×13%+5×7%）×60%=3.33(万元)
(7)当月应纳增值税=18.7+4.25+3.74+0.1-10.62-3.33-0.5=12.34(万元)
5.某机床厂（一般纳税人）2004年1月份发生下列有关经济业务：
（1）1月6日，向本市某铸造厂购进铸铁一批，税控增值税专用发票上注明：价款1 880 000元，税额319 600元，上述款项已通过银行汇款付讫，材料已经入库。
（2）1月9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款210 000元，税款35 700元。
（3）1月11日，按照合同规定，该机床厂接受金属工业公司以12个圆钢作为投资入股，经财产评估，取得税控专用发票，价款360 000元，税额61 200元，材料已经入库。
（4）1月12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168 000元。
（5）1月22日收到轻工机械厂开来的税控增值税专用发票，支付齿轮加工费18 000元，税率17%，税额3 060元，以银行存款支付，材料已经入库。
（6）1月23日，企业被盗，丢失钢材10吨，价款11 000元，该钢材的进项税额1 870元，经批准转损失。
（7）1月29日销售机床10台，实现销售收入2 760000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税469 200元，收回货款存入银行存款户。
（8）1月30日，企业发生销售退回两笔，共计价款198 00元，应退还增值税3 366元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。
（9）为扩大企业规模，根据合同规定，以机床2台对建材机械厂进行联营投资，投出机床2台的账面价值234 000元，双方作价（公允价值）为260 000元。
要求：根据上述资料，计算本月应缴纳的增值税（取得的发票均在当月获得认证）。
解: 当期销项税额=469200+44200-3366=510034元
当期进项税额=319600-35700+61200+3060-1870=346290元
当期应纳税额=510034-346290=163744元
6.某进出口公司,从A国进口货物一批,成交价(离岸价)折合人民币9000万元(包括单独计价,并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元, 向境内采购代理人支付买方佣金50万元),另支付运费180万元,保险费90万元。货物运抵我国口岸后,该公司在未经批准缓税的情况下,于海关填发税款缴纳证的之日起第20天才缴纳税款。假设该货物使用的关税税率为100%,增值税税率为17%,消费税税率为5%。
要求:请分别计算该公司应缴的(1)关税；(2)关税滞纳金； (3)消费税； (4)增值税。
解: (1)应缴纳的关税
关税完税价格= 9000-60-50+180+90=9160(万元)
关税=9160×100%=9160(万元)
(2)应缴纳的关税滞纳金
滞纳金=9160×0.5‰×(20—15)=22.9(万元)
(3)应缴纳的消费税
组成计税价格=(9160+9160)/(1—5%)=19284.21(万元)
消费税=组成计税价格×消费税税率=19284.21×5%=964.21(万元)
(4)应缴纳的增值税
计税价格=9160+9160+964.21=19284.21(万元)
增值税=19284.21×17%=3278.32(万元)
7.某有进出口经营权的生产企业，2002年3月份，内销货物销售额为600万元，出口货物销售额（离岸价）180万美元（外汇人民币牌价1：8.3），当月购进所需原材料等货物的进项税额为500万元，取得税控增值税专用发票，支付进货运费10万元，取得普通运输发票，上述票据均通过税务机关认证，当月进料加工免税进口料件的到岸价为100万元，海关征收的关税为10万元，消费税为12万元。该企业销售货物适用税率为17%，退税率为9%，并且有上期未抵扣完的进项税额32万元。
要求：计算当期应纳或应退的增值税额。
解: （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝（100+10+12）×（17%－9%）＝9.76（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=180×8.3×（17%-9%）－9.76=109.76（万元）
（3）当期应纳税额=600×17%-（500＋10×7%－109.76）－32=-320.94（万元）
（4）免抵退税额抵减额=（100+10+12）×9%＝10.98（万元）
（5）免抵退税额=180×8.3×9%－10. 98=123.48（万元）
（6）比较320.94>123.48，则：
① 当期应退税额=123.48（万元）；② 当期免抵税额=0；③ 结转下期留抵=320.94-123.48=197.46（万元）
8.某电器公司2004年2月发生经济业务如下：取得的税控专用发票上注明的进项税额为8000元；向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场零售价格为5000元；公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，原价每台4000元，换出的新电视机也是50台，市场零售价格2500元；公司欠某单位货款3万元，当月该单位向公司购买50台录音机，每台不含税价款为800元，该公司将3万元欠款从货款里扣除。
请计算该公司当月应纳增值税税额。
解: （1）赠送音响视同销售，销项税额为：
5000×5/(1+17%)×17%=3642．48(元)
（2）以旧换新销售的旧产品的折价不能从销售额中扣除，销售电视机的销项税额为：
50×2500/(1+17%)×17%=18162．39(元)
（3）公司不得随意扣减产品的销售额，销售录音机的销项税额为：
50×800×17%=6800(元)
（4）当月销项税额为：
3632．48+18162．39+6800=28594．87(元)
（5）该公司当月应纳增值税税额为：
28594．87-8000=20594．87(元)
