第十四章 企业所得税法
本章今年变化最大，完全按照新的《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进行编写。本章是税法考试中重点税种，考生应对本章内容全面掌握。以往历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税、财产行为税和税收征管法相联系，跨章节出题。但以往考题可借鉴的考点和政策不多，只是命题思路应当遵循。
近三年考情
题型 单选题 多选题 判断题 计算题 综合题 平均分
原内资企业所得税法分值 2分 2分 2分 4-5分 6-9分 16-20分
原外商投资企业和外国企业所得税法 1分 1分 1分 4-5分 7-8分 10-12分
本章基本内容框架
第一节 企业所得税概述
企业所得税的特点
（一）将企业划分为居民企业和非居民企业
（二）征税对象为应纳税所得额
（三）征税以量能负担为原则
（四）实行按年计征、分期预缴的办法
第二节 纳税义务人与征税对象
纳税人 判定标准 纳税人范围 征税对象
居民企业 （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；
（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；
不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 来源于中国境内、境外的所得
非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；
（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构；
2.工厂、农场、开采自然资源的场所；
3.提供劳务的场所；
4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
5.其他从事生产经营活动的机构、场所。 来源于中国境内的所得
【例题?单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。
A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
B.在中国境内成立的外商独资企业
C.在中国境内成立的个人独资企业
D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
[答疑编号821140101]
【答案】C
【例题?判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准。（ ）
[答疑编号821140102]
【答案】√
（三）所得来源的确定（了解）
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
3.转让财产所得。三种情况
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
第三节 税率（熟悉）
种类 税率 适用范围
基本税率 25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业
减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用l0%税率） 适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
第四节 应纳税所得额的计算（全面掌握）
计算公式一（直接法）：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
计算公式二（间接法）：
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
一、收入总额
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。
（一）一般收入——掌握
（二）特殊收入的确认
4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
二、不征税收入和免税收入
（二）免税收入
三、扣除原则和范围
（一）税前扣除项目的原则
【例题?多选题】（2003年）确定企业所得税税前扣除项目时应遵循的原则有（ ）。
A.确定性原则
B.配比原则
C.权责发生制原则
D.收付实现制原则
[答疑编号821140103]
【答案】ABC
（二）扣除项目的范围——共5项。
税金:指销售税金及附加
（三）扣除项目的标准——共17项
项目 扣除标准 超标准处理
职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予 当年不得扣除
工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予 当年不得扣除
职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除， 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除
利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息 当年不得扣除
借款费用 （教材暂无具体标准，只是给出扣除原则）
业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 当年不得扣除
广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
当年不得扣除
四、不得扣除的项目——掌握
五、亏损弥补
1.企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
2.汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
第五节 资产的税务处理
资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。
一、固定资产的税务处理
（二）固定资产折旧的范围
（三）固定资产折旧的计提方法
（四）固定资产折旧的计提年限
二、生物资产的税务处理
三、无形资产的税务处理
无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。
第六节 应纳税额的计算
一、居民企业应纳税额的计算
居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额
抵扣税额的计算:
抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额
【例题?计算题】某公司从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30%，该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20%的税率缴纳了企业所得税。计算应补税额。
[答疑编号821140104]
【答案】
①可抵免税额的限额＝32÷（1－20%）×25%＝10（万元）
②在境外实际缴纳的税额＝32÷（1－20%）×20%＝8（万元）
③境外收益应补税额＝10－8＝2（万元）
三、非居民企业应纳税额的计算
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
第七节 税收优惠
区分不同优惠政策
第八节 源泉扣缴
第九节 特别纳税调整
第十节 征收管理
一、纳税地点
二、纳税期限
典型例题：
客观题
一、单项选择题
1.企业所得税的收入总额包括以货币形式和非货币形式收入。纳税人以非货币形式取得的收入，确定收入额的标准是（ ）。
A.折现价值 B.历史成本
C.公允价值 D.拍卖价值
[答疑编号821140105]
【答案】C
2.下列项目中，关于税前限额扣除的不正确说法是（ ）。
A.职工教育经费不得超过工资总额的2.5%
B.业务招待费不得超过销售（营业）收入的60%
C.房地产企业的广告费，不超过当年销售收入的15%
D.利息支出不得超过按银行同期同类利率计算的利息
[答疑编号821140106]
【答案】B
3.某内资企业2002年开始投入生产经营，各年获利情况如下：
年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
获利 -50 -10 5 15 20 -5 25
该企业2008年应纳企业所得税为（ ）。
A.0 B.2.5万元
C.2.7万元 D.3.3万元
[答疑编号821140107]
【答案】B
【解析】补亏期限最长不得超过5年,2002年未弥补的10万元亏损,2008年已过补亏期限,2008年所得只能弥补2003年和2007年亏损,2008年应纳税额=（25-10-5）×25%=2.5（万元）
4.下列各项中，不得从应纳税所得额中扣除的是（ ）
A.生产性生物资产折旧费
B.转让财产损失
C.为投资者或者职工支付的商业保险费
D.为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用
[答疑编号821140108]
【答案】C
【解析】生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
5.某外商投资企业自行申报以55万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以50万元转售给乙公司（非关联企业）。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（ ）。
A.0元
B.12500元
C.15000元
D.25000元
[答疑编号821140109]
【答案】D
【解析】再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法应纳税额=[500000-500000×（1-20%）]×25%=25000（元）
6.下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（ ）。
A.建造固定资产过程中向银行借款的利息
B.诉讼费用
C.对外投资的固定资产计提的折旧费
D.非广告性质的赞助支出
[答疑编号821140110]
【答案】B
7.某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经某注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（ ）万元。
A.21
B.26
C.30
D.33
[答疑编号821140111]
【答案】B
【解析】银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25+1＝26（万元）
8.某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（ ）。
A.12.5万元
B.12.55万元
C.13.45万元
D.16.25万元
[答疑编号821140102]
【答案】B
【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额×12% =40×12%=4.8（万元），实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=（50+0.2）×25%=12.55万元
9.甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.6.60
B.7.72
C.8.25
D.7.1
[答疑编号821140103]
【答案】D
【解析】（20+3.4）×25%+（25-20）×25%＝7.10（万元）
二、多项选择题
1.下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（ ）。
A.居民企业来源于境外的所得
B.非居民企业来源于中国境内的所得
C.非居民企业来源于中国境外的所得
D.居民企业来源于中国境内的所得
[答疑编号821140201]
【答案】ABD
【解析】对于非居民企业有两种类型，一个是设立机构、场所的非居民企业，一个是未设立机构、场所的非居民企业，前者就境内所得以及境外取得的与机构、场所有实际联系的所得纳税，后者仅就境内所得纳税。选项C说法过于笼统，所以无法判断。
2.纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。税法规定对关联企业所得不实的，调整方法有（ ）。
A.可比非受控价格法
B.再销售价格法
C.交易净利润法
D.利润分割法
[答疑编号821140202]
【答案】ABCD
3.下列各项中，既要调整纳税年度会计利润，又要调整当年应纳税所得额的是（ ）
A.税收滞纳金、罚款
B.对外捐赠的自产货物
C.会计师事务所审计时查出的当年未入账收入
D.选项C收入补交的城建税和教育费附加
[答疑编号821140203]
【答案】CD
4.下列项目中不得在应纳税所得额中扣除的有（ ）。
A.销售折扣的折扣额
B.企业之间支付的管理费用
C.固定资产转让费用
D.支付个人股东消费支出
[答疑编号821140204]
【答案】BD
5.下列关于企业所得税的优惠政策中，说法错误的有（ ）。
A.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的40%可以从企业当年的应纳税额中抵免
B.创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%在投资当年抵扣应纳税所得额
C.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入10%
D.企业安置残疾人员所支付的工资，按支付给残疾职工工资的50%加计扣除
[答疑编号821140205]
【答案】ABD
【解析】选项A中的比例应该是10%；选项B应该是投资满2年的当年；选项D，应该是100%加计扣除。
6.下列各项中，不能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（ ）。
A.转让无形资产使用权的收入
B.因债权人原因确实无法支付的应付款项
C.转让无形资产所有权的收入
D.出售固定资产的收入
[答疑编号821140206]
【答案】BCD
判断题
1.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，应当按照在中国境内未设立机构场所、但有来源于中境内所得对待，按照10%税率缴纳所得税。（ ）
[答疑编号821140207]
【答案】×
2.某设备生产企业2008年销售收入1500万元,广告费支出为52万元。另知2007年广告费超标准90万元，当年所得税前没有扣除。则2008年税前准允扣除的广告费为142万元。（ ）
[答疑编号821140208]
【答案】 √
【解析】2008年广告费扣除限额＝1500×15%＝225（万元），实际发生52万元，可以将上年超标的90万元结转至本年扣除，因此本年可以扣除的广告费用是52+90＝142万元。
3.企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不得扣除；但非银行企业内营业机构之间支付的利息， 可以扣除。（ ）
[答疑编号821140209]
【答案】×
4.年度应纳税所得额不超过30万元企业，属于小型微利企业,一律减按20%的税率征收企业所得税。（ ）
[答疑编号821140210]
【答案】×
5.研究开发费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（ ）
[答疑编号821140211]
【答案】√
主观题
1.教材P280【例l4-1】假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：
（1）取得销售收入2500万元。
（2）销售成本1100万元。
（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。
（4）销售税金160万元（含增值税l20万元）。
（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。
要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
[答疑编号821140212]
【答案】
（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）
（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）
（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）
2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）
（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）
（5）“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4.25（万元）
（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元）
提示：如果采用直接法，应纳税所得额＝2500+70-1100-（670-75）-（480-6）-60-（160-120）-（50-9.6-6）+4.25＝270.85（万元）
（7）2008年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71（万元）
2.位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15% 的所得税优惠税率。2008年发生以下业务：
（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；
（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；
（3）发生销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；
（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产货物100台；
（5）以200台自产货物作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。
要求计算以下各项内容：
（1）全年销售（营业）收入
[答疑编号821140213]
【答案】全年销售（营业）收入：
（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300=5360（万元）
（2）全年准予税前扣除的销售成本
[答疑编号821140214]
【答案】全年准予税前扣除的销售成本：
（25000＋100＋200）×1500÷10000=3795（万元）
（3）全年准予税前扣除的销售费用
[答疑编号821140215]
【答案】全年准予税前扣除的销售费用：
广告费扣除限额=5360×15%=804（万元）,实际广告费=320万元，未超过限额，全年可扣除销售费用为450万元。
（4）全年准予税前扣除的管理费用
[答疑编号821140216]
【答案】全年准予税前扣除的管理费用：
业务招待费扣除限额=5360×5‰=26.8（万元）
实际发生额的60%为54万元（90×60%）
准予税前扣除的管理费用=600－90＋26.8－20=516.8（万元）
（5）全年准予税前扣除的营业外支出
[答疑编号821140217]
【答案】全年准予税前扣除的营业外支出
会计利润＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5%－450－600－120＝475（万元）
公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）
营业外支出中的公益捐赠额＝100×0.15＋100×0.2×17%＝18.4（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。
（6）计算全年应纳税所得额：
[答疑编号821140218]
直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5%（出租收入营业税）－450（销售费用）－516.8（管理费用）－120（营业外支出）＝563.2（万元）
或者间接法：475+100×（0.2-0.15）+90-26.8+20＝563.2（万元）
（7）计算2008年应纳企业所得税。
[答疑编号821140219]
享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。
应纳企业所得税＝563.2×18%＝101.38（万元）
3.某白酒酿造公司，2008年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益110万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7300万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润 130万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税32.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。
（1）“投资收益”账户记载的110万元分别为：从国内其投资的某外商企业分回利润40万元（被投资方税率25%）；取得境外分支机构税后收益50万元，已在国外缴纳了20%的企业所得税；取得国债利息收入为20万元；
（2）2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。
（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算；
（4）“营业外支出”账户中列支的通过非营利组织向农村义务教育捐款50万元和直接向南方雪灾捐款30万元，已全额扣除。
要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
（1）计算机械设备应调整的应纳税所得额；
（2）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；
（4）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
（5）计算该公司2008年境内生产经营所得应纳税所得额；
（6）计算该公司2008年应补缴的企业所得税。
[答疑编号821140220]
【答案】
（1）外购设备应调增的应纳税所得额
＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8
＝84.3（万元）
（2）接受捐赠应调增应纳税所得额
＝50+8.5＝58.5（万元）
（3）对外捐赠应调增的应纳税所得额:
【解析】本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整，账簿调整之一，90万元计入“固定资产”、5.7万元计入“累计折旧”；账簿调整之二，接受捐赠58.5万元计入“营业外收入”。然后再进行纳税调整
公益捐赠税前扣除限额＝会计利润×12%
＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（万元）
实际公益捐赠额＝50（万元）
实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额＝50-32.74＝17.26（万元）
直接捐赠不得扣除
因此对外捐赠应调增应纳税所得额
＝17.26+30＝47.26（万元）
（4）该公司2008年境内生产经营所得应纳税所得额
＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26
＝210.06（万元）
（5）公司2008年应补缴企业所得税
＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（预缴）
＝23.14（万元）
4.某生产性外商投资企业（出口产品企业），2001年1月1日在我国某经济特区依法设立，经营期15年。该企业2001年～2007年的经营情况见下表：
（单位：万元）
年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
应税所得额 -80 －30 20 110 150 70 -60
2008年度有关经营情况如下：
（1）1～12月取得境内产品销售收入3000万元（12月份200万元）、取得出口产品销售收入5000万元（12月份600万元）；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入90万元、歌厅收入40万元；
（2）12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元，企业已按会计准则规定计入“营业外收入”；
（3）12月份转让股票收益70万元；转让国库券收入30万元；
（4）全年应扣除的销售（经营）成本7300万元（未含12月份不能抵扣的增值税），发生的与生产经营相关的业务招待费70万元、技术开发费60万元；经批准向本企业职工借款300万元用于生产经营，借用期限半年，支付了利息费用24万元（同期银行贷款利率为5%）；
（5）在“营业外支出”账户中，发生的通过民政局向灾区捐赠50万元，直接向某学校捐赠20万元，资助相关联的科研机构开发经费40万元；自然灾害损失30万元（取得保险公司赔款5万元）；
（6）从境外分支机构取得税后收益40万元，在境外已缴纳了20%的公司所得税。
（注：增值税税率17%，退税率13%；外商投资企业原有优惠政策：经济特区适用企业所得税税率为15%；获利年度起二免三减半。）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）确定该企业获利年度，以及2008年企业所得税税率；
[答疑编号821140301]
【答案】
确定该企业获利年度，以及2008年企业所得税税率；
该企业2004年为获利年度，2004年、2005年两年免税，2006年、2007年、2008年减半征收企业所得税。经济特区适用企业所得税税率为15%，2008年该企业所得税税率为9%；
依据：自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止.
（2）计算2008年应缴纳的营业税；
[答疑编号821140302]
【答案】
计算2008年应缴纳的营业税：应纳营业税＝90×5%＋40×20%＝12.5（万元）
（3）计算2008年12月出口货物应退的增值税；
[答疑编号821140303]
【答案】计算2008年12月出口货物应退的增值税：
当期免抵退税不得抵扣税额＝600×（17%－13%）＝24（万元）
当期应纳税＝200×17%－（85＋8.5－24）＝－35.5（万元）
免抵退税额＝600×13%＝78（万元）
应退增值税＝35.5（万元）
（4）计算2008年缴纳企业所得税的应税收入总额（不含境外）；
[答疑编号821140304]
【答案】计算2008年缴纳企业所得税的应税收入总额（不含境外）：
应税收入总额＝3000＋5000＋90＋40＋50＋8.5＋70＋30＝8288.5（万元）
（5）计算2008年所得税前应扣除的业务招待费；
[答疑编号821140305]
【答案】计算2008年所得税前应扣除的业务招待费：
业务招待费扣除限额＝（销售收入＋营业收入）×5‰＝（3000＋5000＋90＋40）×5‰＝40.65（万元）
实际发生业务招待费的60%为42万元（70×60%），超过扣除限额，准予按照限额扣除。
（6）计算2008年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费；
[答疑编号821140306]
【答案】计算2008年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费：
允许扣除的利息费用＝300×5%×50%＝7.5（万元）
允许扣除的技术开发费＝60＋60×50%＝90（万元）
所得税前应扣除的利息费用和技术开发费＝7.5+90＝97.5（万元）
（7）计算2008年所得税前应扣除的营业外支出金额；
[答疑编号821140307]
【答案】计算2008年所得税前应扣除的营业外支出金额：
2008年会计利润＝（8288.5+40境外分回）-[7300成本+12.5税金+600×（17%－13%）出口不得免抵+70招待费+60开发费+24利息+135营业外支出]＝703（万元）
公益捐赠扣除限额＝会计利润×12%＝703×12%＝84.36（万元）
实际公益捐赠50万元，未超过限额，准予按实际发生额扣除。
直接捐赠、资助相关联的科研机构开发经费，均不得扣除。
允许扣除的营业外支出＝50＋30－5＝75（万元）
（8）计算该企业2008年度境内所得应缴纳的企业所得税；
[答疑编号821140308]
【答案】计算该企业2008年度境内所得应缴纳的企业所得税：
境内所得＝8288.5－7300－600×（17%－13%）－12.5－40.65－97.5－75＝738.85（万元）
提示：如果是间接法，境内所得应纳税所得额＝703-40+70-40.65-60×50%+24-7.5+20+40＝738.85（万元）
境内所得应纳企业所得税＝738.85×9%＝66.5（万元）
（9）计算该企业2008年度境外所得应缴纳的企业所得税。
[答疑编号821140309]
【答案】计算该企业2008年度境外所得应缴纳的企业所得税：
境外应税所得额＝40÷（1－20%）＝50（万元）
境外缴纳公司所得税＝50×20%＝10（万元）
扣除限额＝50×25%＝12.5（万元）
应补缴企业所得税＝12.5－10＝2.5（万元）
注：其他企业：
目前税法没有规定要对企业的股票转让收益征收营业税的政策。
相关文件：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税(2002)191号）第二条规定：对股权转让不征收营业税。
