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第七章 资源税法
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考点
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内容要点
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出题方向
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1．纳税义务人
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（1）在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。
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客观题
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（2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。
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（3）独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
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2．税目
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（1）分为7个税目。注意不征税的内容。
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客观题
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（2）纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。
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（3）未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。
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3．扣缴义务人适用的税额
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(1)独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
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客观题和计算题
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(2)其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
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（3）对于划分资源等级的应税产品，其在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。
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4．课税数量
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(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
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客观题和计算题
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(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。
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（3）对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。
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★（4）注意5种特殊情况的计税依据的确定。
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5．税收优惠
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(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
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客观题和计算题
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(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因以外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
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(3)自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。
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★（4）自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山(含1993年12月31日后从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业)铁矿石资源税，减按规定税额标准的40％征收。
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★（5）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30％，按规定税额标准的70％征收。
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★（6）资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。
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6．征收管理
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（1）计税期限和完税期限的规定基本上同于增值税的规定。
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客观题和计算题
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（2）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
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(3)凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
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★(4)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。
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(5)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。
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【示例】
1．下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。/2005年CPA试题
A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业
C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业
【答案】 ACD【解析】进口应税产品是不征收资源税的；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开采陆上石油资源的中国企业和外国企业，中国企业和外国企业仍然是两个独立的纳税主体，而题目中的外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企业、中外合作企业、外商投资企业，是一个独立的纳税主体。
2．依据我国《资源税暂行条例及实施细则》的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有( )。/2000年CPA试题
A．冶炼企业进口矿石 B．个体经营者开采煤矿
C. 军事单位开采石油 D．中外合作开采天然气
【答案】BC【解析】按资源税有关规定，资源税的纳税义务人是在我国境内开采应税资源矿产品或者生产盐的单位和个人，进口应税矿产品不属资源税的征收范围。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。
3．资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，对进口的矿产品和盐不征收。( )/2002年CPA试题
【答案】√【解析】按资源税的规定应税矿产品进口不征、出口不退。
4． 进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。（）/2006年CPA试题
【答案】√【解析】资源税进口不征，出口不退。
5．企业将开采的煤炭出口销售的，免纳资源税。( ) /1997年CPA试题
【答案】×
6．凡在我国境内开采原油、天然气的单位，都要依照资源税暂行条例缴纳资源税；但中外合作油(气)田，以及中国海洋石油总公司海上自营油田开采的原油、天然气暂不征收资料税。( ) /1997年CPA试题
【答案】√
7.外商投资企业开采或者生产资源税应税产品，其自用的部分，暂不征收资源税。 ( ) /1999年CPA试题
【答案】×
8．对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不征收资源税。 ( ) /1995年CPA试题
【答案】√
9．下列各项中，不征收资源税的有（ ）。/2006年CPA试题
A．液体盐 B．人造原油
C．洗煤、选煤 D．煤矿生产的天然气
【答案】BCD 【解析】人造原油、洗煤、选煤和煤矿生产的天然气都不征收资源税。
10．下列各项中，属于资源税应税产品的有( )。/1998年CPA试题
A．铁矿石 B．进口原油
C．井矿盐 D．煤炭制品
【答案】AC【解析】此考点和此考法在1996年和1995年均出过多选题。
11．下列各项中，符合资源税暂行条例有关课税数量规定的有( )。/1997年CPA试题
A. 纳税人开采应税产品销售的，以开采数量为课税数量
B．纳税人生产应税产品销售的，以生产数量为课税数量
C. 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量
D．纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量
【答案】CD
12．资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。但纳税人不能准确提供其自用数量的，应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（ ）/2003年CPA试题
【答案】√
13．对开采主矿产品的过程中伴采的, 其他应税矿产品，一律按主矿产品的税额征收资源税。( )/2001年CPA试题
【答案】X【解析】税率表中无此矿产品税额时才能按主矿产品适用税额计算。
14．按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用( )。/2001年CPA试题
A．矿产品原产地的税额标准 B．本单位应税产品的税额标准
C．矿产品购买地的税额标准 D．税务机关核定的税额标准
【答案】B【解析】B项符合资源税的政策规定。
15．资源税纳税人未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，分别从高或者从低适用税额。（ ）/1996年CPA试题
【答案】×
16．某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿六月份销售矿石共1 000吨，其应纳资源税额应为10 000元。 ( ) /1998年CPA试题
【答案】√【解析】应纳资源税=1000×10=10 000元。
17．某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳资源税( )。/2007年CPA试题
A.20580元 B.26250元 C.29400元 D.37500元
【答案】B【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。故应纳资源税＝(40000×0.6+9000/40%×0.6)×(1-30%)＝26250(元)。如果不计算入选精矿的，将无答案可选。
18．某油田2006年1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税（ ）。/2006年CPA试题
A．598．5万元 B．600万元 C．613．5万元 D．615万元
【答案】 A 【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；加热、修井用原油，免资源税。故该油田本月应应纳资源税＝19.5×30+（900/1000）×15=598．5万元。
19．某铁矿山2004年12月份销售铁矿石原矿6万吨，移送入选精矿 0.5万吨，选矿比为40％，适用税额为10元/吨。该铁矿山当月应缴纳的资源税为（ ）。/2005年CPA试题
A.26万元 B.29元 C.43.5万元 D.65万元
【答案】 B【解析】金属矿原矿可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。故当月应缴纳的资源税＝(6+0．5/40％)X10X40％＝29(万元)。
20．某采矿企业6月共开采锡石50000吨，销售锡矿石40000吨，适用税额每吨6元。该企业6月应缴纳的资源税额为( )。/2002年CPA试题
A．168000元 B．210000元 C．240000元 D．3000000元
【答案】A【解析】应按销售数量计征资源税，锡矿属于有色金属矿，税额减征30％。该企业6月应缴纳的资源税=40000X 6X(1-30％)＝168000(元)。
21．某独立铁矿山，8月份开采铁矿石5 000吨，销售4 000吨，适用的单位税额为每吨14元。该矿当月应纳资源税为（ ）。/1999年CPA试题
A．33 600元 B．42 000元 C. 56 000元 D．70 000元
【答案】A【解析】按规定，纳税人开采应税产品销售时，以销售数量为课税数量；对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征40％，按规定税额标准的60％征收。故该月资源税=4 000×14×(1-40％)=33 600(元)。
22．某煤矿8月份生产销售煤炭50万吨，另自用煤炭10万吨加工煤炭制品，—生产天然气1000万立方米。已知该煤矿适用的税额为1．2元／吨，煤矿邻近的某石油管理局天然气适用的税额为4元／千立方米。该煤矿8月份应纳的资源税额为( )。/1996年CPA试题
A．60万元 B．64万元 C．72万元 D．76万元
【答案】C【解析】煤矿生产的天然气暂不征资源税，故应纳资源税=（50+10）×1．2=72万元。
23．某纳税人本期自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨(每吨已缴资源税5元)，加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税( )。/2000年CPA试题
A．36万元 B．61万元 C．25万元 D．31万元
【答案】D【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税。以外购的液体盐加工固体盐，所耗用液体盐已纳税额准予抵扣。所以本题答案的计算过程是：12000X 30=36(万元)，10000X 5=5(万元)，36-5＝3l(万元)。
24．纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。（ ）/1996年CPA试题
【答案】√
25．某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。1999年该企业开采原煤340万吨(其中含省外生产单位开采的60万吨)，当年销售原煤300万吨(其中含省外生产单位开采的50万吨)。已知原煤每吨单位税额4元，1999年该企业在本省应缴纳的资源税为1000万元。/2000年CPA试题
【答案】√【解析】纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。应纳资源税=（300-50）×4＝1000万元。
26．资源税纳税义务人销售应税产品，采取除分期收款和预收货款以外结算方式的，其纳税义务发生时间为( )。/1999年CPA试题
A．销售合同规定的收款日期的当天
B．收讫销售款的当天
C．发出应税产品的当天
D．取得索取销售款凭据的当天
【答案】BD
27．扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向( )主管税务机关缴纳。/1995年CPA试题
A．开采地 B．收购地 C．生产所在地 D．销售地
【答案】B
28．某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：
（1）专门开采的天然气45000千立方米，开来原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。
（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。
（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。
（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。
（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。
（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。
（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。
（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％）
要求：（1）计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。 （2）计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。/2003年CPA试题
【答案】
(1)资源税：
①外销原煤应纳资源税＝280×3 ＝840(万元)
②外销洗煤应纳资源税＝90+60％×3＝450(万元)
③食堂用煤应纳资源税＝0．25×3＝0．75(万元)
④外销天然气应纳资源税＝(37000-2000)×8＝280000(元)＝28(万元)
应缴纳资源税合计＝840+450+0．75+28＝1318．75(万元)
(2)增值税：
①销售原煤销项税额＝22400×13％＝2912(万元)
⑦销售洗煤销项税额＝15840×13％＝2059．2(万元)
③自用原煤销项税额＝(22400+280× 0．25)×13％＝2．6(万元)
④销售天然气销项税额＝6660×13％＝865．8(万元)
销项税额合计＝2912+2059．2+2．6+865．8＝5839．6(万元)
⑤进项税额＝1190+200×7％＝1204(万元)
⑧应缴纳增值税＝5839．6-1204＝4635．6(万元)
【解析】本题考核点是资源税计税依据的确定，应税资源矿产品的销售既应从量计征资源税，也应从价计征增值税。煤炭及天然气适用13％的税率，自产自用两税均应视同销售分别计算资源税、增值税。
【举一反三】
1．下列资源税纳税地点表述不准确的是( )。
A．资源税纳税人应向开采或生产所在地主管税务机关纳税
B．扣缴义务人应向收购地税务机关申报缴纳
C．跨省开采的，应在开采地申报缴纳
D．省内开采的，应在机构所在地主管税务机关缴纳
【答案】D【解析】在省内开采的，在开采地主管税务机关缴纳；纳税地点需要调整的，可以由省、自治区、直辖市税务机关决定，故选项D不准确。
2．下列说法不符合资源税规定的是（ ）。
A．与原油或煤矿同时开采的天然气暂不征税
B．对独立铁矿的铁矿石资源税应按规定税额标准的4折征收
C．扣缴义务人代扣代缴的资源税应当向收购地主管税务机关缴纳
D．扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间为支付首笔货款或者开具应付货款凭据的当天
【答案】A 【解析】与原油同时开采的天然气应征收资源税，煤矿开采的天然气暂不征税。
3．下列对资源税现行规定的理解不正确的是( )。
A．个体户收购未税矿产品也要扣缴资源税
B．资源税实行的是差别税率
C．对独立矿山企业的铁矿石减按60％征收资源税
D．对独立矿山企业的铁矿石减征60％的资源税
【答案】C【解析】注意“减按”与“减征”的区别，“减按”是减到按什么标准来征收，“减征”是在原应征税额的基础上直接打折，直接减少一部分后，只征剩余部分的税。
4．对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，以加工产品的( )作为资源税的课税数量。
A．实际销量
B．实际使用量
C．按选矿比折算的原矿量
D．实际销量和自用量折算的原煤量
【答案】D【解析】应按加工产品的实际销量和自用量折算的原煤量作为资源税的课税数量。
5．某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。2007年该企业开采原煤340万吨(其中含省外生产单位开采的60万吨)，当年销售原煤300万吨(其中含省外生产单位开采的50万吨)。已知原煤每吨单位税额4元，2007年该企业在本省应缴纳的资源税为( )万元。
A．360 B． 1120 C． 1200 D． 10008．
【答案】D【解析】纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，所以，销售的300万吨中有50吨应当在省外生产单位所在地纳税。该企业在本省应缴纳的资源税＝(300—50)X4=1000(万元)。
6．江西某铁矿(独立开采、提纯)6月份将开采的铁矿加工成精矿销售，因特殊原因税务机关无法准确掌握入选精矿时移送使用和销售的原矿数量，只知入选后的精矿数量为500吨，选矿比为1：20，铁矿单位税额为每吨2．4元，该铁矿6月份应纳资源税税额为( )元。
A．500 B．700 C．9600 D．14000
【答案】C 【解析】因不知道原矿的数量，因此应按精矿量和选矿比换算成的数量作为计税依据，铁矿石减按40％征收资源税。该铁矿6月份应纳资源税税额＝(500×20)X2．4X40％=9600(元)。
7．某煤矿2007年生产原煤1000万吨，其中销售50万吨，每吨售价600元(不含税)；移送加工洗煤80万吨(综合回收率80％)，当年全部售出，每吨1000元(不含税)；另使用本矿生产的原煤加工成选煤210万吨(综合回收率70％)。该矿以加工好的选煤20万吨支付发电厂的电费(取得电费普通发票)，150万吨选煤对外销售，每吨售价700元(不含税)，40万吨选煤用于本单位职工宿舍取暖。2007年度购进材料取得防伪增值税专用发票上的金额4000万元，专用发票已通过认证。2007年应纳的资源税和增值税合计为( )万元。(原煤每吨资源税0．5元)
A．212128 B．325288 C． 32955 D．329598
【答案】C【解析】应纳资源税＝[50+80/0．8+(20+150+40)/0．7]X0．5=225(万元)，应纳增值税＝(50X600+80X1000+20X700+150X700+40X 700)X13％一4000X17％=32730(万元)，2007年应纳的资源税和增值税合计＝225+32730＝3295505（元）
8．某油田机构所在地为甲省，其油井分布在甲、乙两省。2007年11月份位于甲省的油井开采原油35万吨，本月销售15万吨，位于乙省的油井开采原油5万吨，本月销售3万吨，该油田资源税单位税额为8元/吨。该油田当月在甲省应缴纳的资源税额为( )万元。
A．160 B．400 C． 120 D．144
【答案】C【解析】如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。甲省油田应纳资源税=15X8＝1200（万元）。
9．某沿海盐场为增值税一般纳税人，2007年9月购进生产资料取得的增值税防伪税控系统开具的专用发票注明的销售额为100万元。当月自产液体盐500吨，其中300吨对外销售，取得的不含增值税的销售收入为15万元，其余用于加工固体盐100吨，当月售出80吨取得不含增值税的销售收入为133．6万元，另有20吨作为职工福利和赠送相关客户发放，假设当月该盐场液体盐单位税额为5元／吨，固体盐10元/吨。该盐场应纳的资源税和增值税合计( )元。
A．58258 B． 69100 C． 12955 D．29590
【答案】B 【解析】该盐场应缴纳的资源税＝300X 5+100X10＝2500(元)，该盐场应缴纳的增值税＝[15+133．6+(133．6/80)X 20]X13％一100X17％=6．66(万元)=66000(元)，该盐场应纳的资源税和增值税合计=2500+66600=69100(元)。
10．下列由省级政府确定，并报财政部和国家税务总局备案的情形有( )。
A．未列举名称的其他非金属矿原矿是否征收资源税
B．未列举名称的其他有色金属矿是否征收资源税
C．未列举名称的纳税人适用的税额标准
D．纳税人不能准确提供应税产品课税数量
【答案】ABC【解析】未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿是否征收资源税以及未列举名称的纳税人适用的税额标准，均由省、自治区、直辖市人民政府确定。
11．独立矿山、联合企业收购未税矿产品应当代扣代缴相应的资源税，其他单位不能作为资源税的扣缴义务人。 ( )
【答案】×【解析】收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、)联合企业和其他单位。其他单位也包括收购未税矿产品的个体户在内。
12．扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当在扣缴义务人所在地主管税务机关缴纳。 ( )
【答案】×【解析】应当在收购地主管税务机关缴纳。
13．独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，不能按本单位产品税额标准计算代扣代缴资源税的，可以按税务机关核定的应税产品税额标准计算。 ( )
【答案】×【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位产品税额标准计算代扣代缴资源税。只有其他收购单位收购未税矿产品，才可以按税务机关核定的应税产品税额标准计算代扣代缴的资源税。
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