六、清算所得税
清算,根据公司法规定,除公司合并或分立外,其他解散情形必须清算!
视同清算:1企业由法人转变为个人独资企业合伙企业或将登记注册地转移至境外(中国居民纳税人摇身一变成外国纳税人了,对不起,先把税清一下你再走人);2被合并企业应视同清算;3被分立企业不再存续时,视同清算.(即60号文中所指的企业重组中需要按照清算处理的企业)
财税(2009)60号:清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益.这个公式还应当减去以前年度应弥补未弥补的亏损.税率统一为25%!不享受优惠!
例1：A企业出资500万元、B企业出资300万元共同设立了C有限责任公司，今年5月份双方决定终止经营，C公司遂进入清算程序。清算中发生清算费用30万元，应缴纳流转税等120万元，股东按出资比例分配剩余资产。经清查，C公司账面资产及变现情况如下:
(例题摘自会计视野论坛了了了)
资产负债及变现偿付情况表（单位：万元）
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资产
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负债及权益
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项目
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账面余额
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（可）变现值
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项目
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账面余额
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（需）偿付额
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货币资金
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100
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100
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流动负债
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200
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200
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存货
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600
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400
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长期负债
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400
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400
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应收款项
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150
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100
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实收资本
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800
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－
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固定资产
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650
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500
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公积金
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200
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－
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无形资产
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500
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1200
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未分配利润
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400
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－
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资产总额
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2000
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2300
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负债及权益
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2000
|
－
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分析：这种情况下全部资产变现值2300万元，而资产净值2000万元(计税基础)，对应的各项负债及所有者权益项目金额共2000万元，即应该全额偿还的负债600万元，以及由以前企业经营期间税后利润形成的公积金和未分配利润合计400万元，还有投入资本800万元。故清算所得＝2300－2000－30－120＝150万元。
清算过程中如果以无形资产或不动产抵债或转让给股东应当计算营业税及附加,清算过程中的税费属于清算费用!!!!!!
问题探讨:企业以房地产投资,共享利润共担风险,现在企业清算(1)如果资不抵债,无论房地产抵给债权人还是转让给股东套现偿还债权人,均需缴纳营业税无疑(2)偿还债权后房地产尚在,存在留存收益,之前没有分配给股东的,现在收回房地产可视同以房支付股利,需缴纳营业税无疑(3)偿还债权后房地产尚在,但不存在留存收益,属于收回投资的房地产,是否要交营业税?产权转移了,由清算企业转移到股东,但是否属于有偿?笔者倾向于不需要缴纳!
应纳企业所得税额＝150×25％＝37.5万元。
如果上述负债账面价值中有未计利息、确实无法支付以及不需要支付的负债项目，在计算清算所得时应该作为计算资产净值调整项目。
例2：在案例1的基础上，清算过程中发现有10万元的其他应付款确实无法支付，还有一笔预提费用5万元，而长期负债中少计借款利息50万元，资本公积中有以前接受捐赠资产价值15万元，尚未缴纳企业所得税，资产项目可变现值无变化，在进行了调整后的资产负债情况如下，
资产负债及变现偿付情况表（单位：万元）
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资产
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负债及权益
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项目
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账面余额
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（可）变现值
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项目
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账面余额
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调整后
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货币资金
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100
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100
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流动负债
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200
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185
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存货
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600
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400
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长期负债
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400
|
450
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应收款项
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150
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100
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实收资本
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800
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800
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固定资产
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650
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500
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公积金
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200
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185
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无形资产
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500
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1200
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未分配利润
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400
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400
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资产总额
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2000
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