实收资本减少的会计处理

一、因资本过剩减少实收资本（股本）的核算

　　企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业和有限责任公司发还投资款的核算比较简单，按实际发还的投资款数额借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。

　　例1：某企业因生产经营规模缩小，经批准减少注册资本500000元，已办妥相关手续，以银行存款发还所有者投资款500000元。应作如下会计分录：

　　借：实收资本   500000

　　　贷：银行存款     500000

　　股份有限公司是采用发行股票的方式筹集资本的，因资本过剩减资发还股款时，需采取收购发行股票的方式。由于“股本”科目是按股票面值登记的，收购本企业股票时，也应按面值注销股本。超过面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属原按溢价发行的，应首先冲销溢价收入，减少资本公积；不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。凡属原按面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。

　　例2：某股份有限公司因经营规模缩小，资本过剩，经股东大会决议，减少注册资本200万元，采用收购股票的方式实现减资。公司原发行股票1200万股，每股面值1元，发行价1.2元。公司已提有盈余公积1500000元，未分配利润800000元。收购股票时：

　　①如公司按每股1.2元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：

　　借：股本               2000000

　　　　资本公积—股本溢价  400000

　　　贷：银行存款               2400000

　　②如公司按每股2.5元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：

　　借：股本                2000000

　　　　资本公积—股本溢价  2400000

　　　　盈余公积             600000

　　　贷：银行存款                5000000

　　③如公司按每股3元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：

　　借：股本                2000000

　　　　资本公积—股本溢价  2400000

　　　　盈余公积            1500000

　　　　利润分配—未分配利润 100000

　　　贷：银行存款               6000000

　　例3：仍以例2资料，假设公司原发行股票时是按面值发行。现按每股2元的价格收购本公司股票200万股。应作如下会计分录：

　　借：股本                2000000

　　　　盈余公积            1500000

　　　　利润分配—未分配利润 500000

　　　贷：银行存款                4000000

　　二、因严重亏损而减少实收资本（股本）的核算
　　企业因发生严重亏损而需要减少实收资本（股本），一般可采取销除股份或注销每股部分金额的办法，这实际上是用实收资本（股本）弥补亏损。在会计处理上，企业应按销除股份的面值或注销每股部分金额的合计数，借记“实收资本”（或股本）科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。
　　这种的会计处理并不影响公司所有者权益总额。但是如果一个企业发生重大亏损，且亏损达到近几年内将无法用利润、公积金来弥补的程度，那么根据制度规定，即使亏损年度以后的年度有利润，但只要有未弥补亏损就不能发放股利。所以在此情况下，用实收资本（股本）的一部分弥补亏损以后，亏损年度的以后年度有利润的就可以发放股利，企业资产负债表中的未分配利润项目体现的也是正数，这样于股东有利，于企业形象也有利。