某煤矿纳税评估案例
一、内容提要
贵州省遵义市遵义县某煤矿，成立于2003年11月9日，经济性质为个人独资企业，年设计生产能力6万吨，固定资产181万元，2004年销售收入230万元，在本地44家煤矿中属中等规模。涉及主要税种为个人所得税、城市维护建设税、教育肥附加、资源税、印花税等。该煤矿登记从业人员52人，其中管理人员11人，实行月薪制工资，其余41人为生产工人，实行计件工资。该企业2005年1月至7月份税负异常，2005年8月将其列为评估对象，至9月底评估处理结束，某煤矿自查申报补缴了税款201171.79元（其中：资源税22790.55元、城建税7,550.41元、教育费附加2,696.96元、个人所得税168,133.87元）。
二、案例介绍
（一）分析选案
1、选案背景
2003年起，遵义县政府根据省府办公厅文件，成立了煤炭税费统征办，在主要煤炭产区要道设三个验票站，对验票站覆盖区域内煤炭企业实行“源头控管，税费预存，查验计征”管理办法，对验票站覆盖区域外煤炭企业实行“源头定产，委托代征”管理办法。某煤矿系站内煤矿。
根据某煤矿报送的纳税申报资料、财务报表，结合税收征收台帐进行分析，发现某煤矿2005年1月至7月份财务报表主营业务收入3,303,621.82元，主营业务税金及附加34223.92元，比率1.04%，而同期统征同比比率税负最低的电煤为1.3%[税负率计算公式为：（吨煤城建税0.74元+吨煤教育附加0.42元+吨煤资源税0.60元）/吨煤不含税销售价134.50元=1.3%]，税负异常；同期表列利润总额：1,099,271.06元，按五级超额累进税率计算应预缴个人所得税38.1万元。同期煤炭“税费统征办”预收该户所得税：21.3万元），差额达16.8万元，差异率44.09%；有评估价值。
2、分析基础
某煤炭虽属站内煤矿，不一定所有的煤炭销售都经过煤炭验票站，很有可能存在站内销售的情况，加之主营业务税金比率1.04%，比最低销售税金比率电煤同比税负1.3%还低25%，因此，有25%的销售收入未缴税；同时，经营所得实际税负低于法定税负的44.09%，在所得额税基既定的情况下，所得税申报缴纳存在不依法足额申报的情形。因此，收集资料时，侧重收集了销售数量、销售金额、所得税申报税基等指标，主要采集了同期开具增值税发票和货物销售发票情况、同期税费统征数量及税额情况、同期报送的申报表及财务报表等涉税信息。
3、指标选择与分析
（1）
税申报缴纳增值税情况
一月份：零申报
二月份：零申报
三月份：27,607.95元
四月份：189,486.02元
五月份：40,132.51
六月份：56,526.59元
七月份：73,661.29元
合计：387,414.36元。
（2）煤炭“税费统征办”纳税人销售及缴纳税费情况
-----煤炭“税费统征办”销售数量（1—7月）
1-2月无销售
3月6396.24吨
4月3677.78吨
5月：3,059.95吨
6月：4,190.17吨
7月：3,595.43吨
合计20919.57吨。
----煤炭“税费统征办”代收税款情况（1—7月）
城建税：11,820.31元
教育费附加：8,925.47元
资源税：12，551.70元
所得税：212,673.50元
合计245，970.98元。
在分析时，根据资源税单位税额配比原理，向“统征办”已缴资源税12551.70元，按每吨0.60元换算后，已税资源税原煤销售数量为20919.50吨，在该县煤炭全供电煤且最高含税价152元/吨的情况下，该企业已销售原煤24559.82吨[销售收入3303621.82/（152/1.13）=24559.82],销售数量大于已税数量3640.32吨，进一步印证分析基础成立。
通过查阅纳税申报资料，发现某煤矿在个人所得税申报表未填“适用税率”，在“应纳所得税额”栏直接引用向“统征办”缴纳数额，“实际已缴纳所得税额”栏也是如此，造成这一问题的主要原因是多年的“统征格局”淡化了征收审核的严肃性。
通过分析，评估人员认为某煤矿虽然存在销售未税现象，但入账数量和金额超过已税数量和金额，主观上没有故意偷税的嫌疑，与其他煤炭企业相比更为诚信，账务可信度更高，但认为某煤矿纳税申报有问题，应按程序转入税务质疑约谈。
(二)约谈举证
评估人员填写《税务质疑约谈申请表》（附《纳税评估工作报告》、税务情报资料及其他有关资料），经分局长审批后，向某煤矿送达《税务约谈通知书》、《税务约谈告知书》，根据某煤矿存在的涉税问题及线索，指定了税务质疑约谈人员，拟定约谈提纲报经分局长审阅，确定了要求某煤矿解释说明的问题及要求提供的有关涉税资料。要求某煤矿负责人在规定的时间和地点携带有关资料进行面谈。在面谈过程中，认真填写《税务质疑约谈记录》并双方签字确认。约谈主要围绕疑点问题展开。
疑点列举：
1、资源税单位税额从2005年5月1日起由0.6元/吨调整为2.50元/吨，在统征办继续按原单位税额“统征”税款的情况下，该户未向税务机关主动申报补缴资源税；
2、账列利润109.9万元，应预缴个人所得税38.1万元，已预缴个人所得税21.3万元，差额16.8万元；
3、已缴工薪所得项目个人所得税204.55元，月均29.22元，每月人均缴纳0.56元，与本地其它煤炭企业相比明显偏少，可能存在未如实全员全额申报个人收入情形，鉴于纳税人履行纳税义务不全面的情况，也可能存在未按已缴增值税额同步缴纳城市维护建设税、教育费附加的情形。
根据约谈情况，进一步证实纳税人在春节期间向站内用户销售生活用煤3640吨，未申报缴纳税收，企业已作销售收入并缴纳了增值税，对税务机关提出的其他疑点也一一证实属实。据此，分局向该纳税人发出《提供涉税资料通知书》，要求约谈对象在规定时间内对其纳税情况进行自查自纠并举证，按期报送《纳税自查报告表》。
（三）评估处理
通过税务约谈，征纳双方一致认为，造成该问题的主要原因是多年对煤矿企业实行煤炭税费“五统一”征收方式，煤炭企业只是形式上向税务机关报送申报表，未认真履行全额申报义务，造成少缴税款。通过约谈，税务机关借机宣传了税收法律、法规，纳税人也愿意规范建账建制、依法诚信纳税。
（1）资源税：5—7月份销售原煤数量10845.55吨，应补资源税差额20606.55元。春节期间销售的生活用煤3,640吨，应补资源税2,184元，共计22,790.55元。
（2）城建税：应缴387,414.36×5%=19,370.72元，已缴11,820.31元，应补7,550.41元。
（3）教育费附加：应缴387,414.36×3%=11,622.43元，已缴8,925.47元，应补2,696.96元。
（4）对企业2005年7月份损益表分析：表列利润总额1,099,271.06元，应预缴个人所得税380,807.37元，已预缴212,673.50元，应补缴168,133.87元。
按税收法律法规，评估对象自查申报补缴了税款201171.79元（其中：资源税22790.55元、城建税7,550.41元、教育费附加2,696.96元、个人所得税168,133.87元）。鉴于纳税人自查自纠较为彻底，与评估、约谈人员当初分析的结论一致，加之纳税人举证资料与税务机关从其他渠道掌握的涉税信息相符，分局认为暂时没有实地调查核实的必要，制作《纳税评估工作报告》、《纳税评估结论书》，对该案作结案处理。
三、评估建议
（一）推动了行业纳税评估。在多年“统征格局”下，税务机关要想改进该行业征管方式，可以选定一户作为切入点，建立更多的评估指标。因此，经分局评估工作组讨论，报县局评估领导小组同意后，启动了煤炭行业纳税评估工作。对辖区内其他4户煤炭企业实施纳税评估，共自查申报补缴除所得税外的地方各税19.57万元。通过对部份煤矿行业实施纳税评估，堵住了所得税的大量流失。在此基础上，县局迅速组织人员进一步深入实际调研煤炭税收征管工作，积极向县委、县政府建议，煤炭企业税收征管方式得以改进。2005年9月，县政府行文批复并采纳了县地税局的意见，对全县煤炭企业税收实行“税费统征和建帐建制并举，委托预征与查账征收结合”，在煤炭税费统征大格局下，税务机关推行建账建制，实行全额申报、查账征收，统征税款作为预缴税款抵缴。既利于维护现行煤炭税费征管大局，又利于争取相关部门支持配合，在当前煤炭企业财务账制不健全情况下，具有积极的现实意义。
（二））优化了税务机关纳税辅导服务。虽然煤炭“五统一”征收作为预征，但由于企业帐务不健全，企业财务人员业务素质和水平偏低，参差不齐；纳税意识不高，税收政策掌握不够准确。采取对煤矿企业法人和财务人员以会代训和上门进行纳税辅导，帮助企业提高办税能力和水平。仅以鸭溪地税分局为例，煤矿企业在2005年度向税务机关自行申报补缴所得税60.9万元，资源税146.3万元，城建税33.5万元，教育费附加4.9万元;合计245.6万元。
（三）强化了煤炭行业税源后续管理
评估凸显了所得税征管漏洞。以某煤矿为例，预计当年产量4.5万吨，吨煤利润55.17元，当年应纳税所得额近250万元，预计应缴所得税86.2万元，2005年1—7月煤炭“五统一”征收21.3万；预测其2005年8—12月生产2.5万吨，因不外销全供为电煤，所得税按3.30元/吨“统征”标准计算还可收所得税8.3万元，全年所得税差异将达56.4万元，某煤矿所得税流失率可能高达65.43%。在遵义县地方税务局领导的高度重视下，将煤炭行业列为2006年税收专项整治范围。到目前为止，专项检查工作组已对煤炭行业税收专项检查10户，在专项整治期间，3户煤炭企业主动补缴所得税16.4万元。进一步加大对煤炭行业偷税行为的打击力度，逐步理顺、规范煤炭行业税收征管秩序，为强化税源管理夯实了基础。
四、案例点评
（一）改进了煤炭行业税收征管方式。本案立足实际，不等不靠，运用单项指标从简易纳税评估入手，以点带面，由浅入深，推动了行业评估。
（二）注重纳税评估结果分析，勇于触及“统征格局”，敢于正视征管不足，加强了煤炭行业税源管理。
（三）本案善于运用逆向思维，以诚信度较高的纳税人为突破口，在煤炭行业树立了典型，突出了诚信纳税示范带头作用。
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