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一、税收风险的种类和成因
税收风险包括税收法制风险和税收管理风险。税收法制风险是指因税收政策制定不全面、不及时、不规范、不明确或层次偏低而存在隐患性风险。税收管理风险是在税收征管活动中，一方面因税务机关不按规定执法，另一方面因纳税人不遵从税法，引发的程序性风险和税款流失风险。
从税收风险形成的过程来分析，可分税收法律法规风险、纳税人遵法风险、税务机关执法风险。
（一）税收法律法规风险种类及成因
1．种类。税收法律法规风险种类主要有：健全性风险、税收时效性风险、层次性风险。健全性风险是指因税收法律法规所调整权利与义务的不全面或程序设计不规范严谨而形成的税收风险。时效性风险是指因税收法律制定的配套管理措施不及时而形成的税收风险。层次性风险是指有些很重要税收政策本应制定法律或法规，但却以部门规章或规范性文件予以规范，因政策层次偏低而形成的风险。
2．成因。一是有些税收政策制定调查研究不够，出台过于仓促。二是税收政策出台跟不上税收管理需要。三是有些税收法律法规解释，很多是以规范性文件予以明确。
（二）纳税人遵法风险种类及成因
1．种类。纳税人遵法风险主要有：善意遵从风险、恶意遵从风险、合法遵从风险。善意遵从风险是指纳税人因对税收政策理解偏差或掌握政策不及时，主观上不存在故意违法违章或不按规定履行义务。恶意遵从风险是指纳税人采取隐瞒、欺骗等手段，主观上故意违法违章或不按规定履行义务。合法遵从风险指纳税人在税收法律、法规的规定范围之内对税收有关事项进行谋划，达到规避或减少法定义务，但与税法立法初衷相违背。
2．成因。一是税收法律法规还不够完善。二是公民纳税意识还有待于增强。三是税法宣传还待于增强。
（三）税务机关执法风险种类及成因
1．种类。根据承担执法风险责任主体的不同，税收执法风险可以分为税务机关的执法风险和税务人员的执法风险两类。税务机关的执法风险主要有两种：一是税收行政管理相对人提起行政复议或者行政诉讼，具体行政行为被撤销或者被变更；二是给予行政赔偿。税务人员的执法风险主要有四种：一是被追究过错执法责任；二是受到行政处分；三是受到行政追偿；四是承担刑事责任。
2．成因。税收执法风险的产生，既有内生性原因，也有外部原因。内生性原因主要有：一是对缺乏税收执法风险的主观认识不足；二是税务人员综合素质不高；三是缺乏法制观念和廉政意识。外部原因主要有：一是纳税人维权意识和维权行为能力日益增强，通过法律途径，维护自身合法权益，已为越来越多的纳税人所接受和采用；二是法律监督与社会监督日益增强，使税收执法过程中潜在违法行为转变为实际法律责任的机率增大。
二、防范和化解税收风险对策
（一）完善税收法制。科学的税制可以清晰界定税收义务，减少执法过程的复杂性和不确定性，增强纳税人的遵从程度。但由于立法和制定税收政策本身存在一些不可避免的漏洞，新情况、新问题层出不穷，税收政策变化频繁，使税务人员难于对税源进行全面监控，造成一定的税收流失，也使执法人员承担了一些制度缺陷带来的执法风险。作为基层税务部门，并没有修改税法的权力，但必须加强税收政策在落实执行过程中的调查研究，积极主动地向上级提出意见和建议，为税法的设计和税收政策的制定提供科学、客观的参考依据，尽量减少税收政策缺失带来的税收风险。
（二）健全岗责体系。健全的岗位职责体系是实施税收风险管理的基础，要通过合理分权、规范工作流程，形成一个管理严密、相互制约、相互补充的税收管理体系，确保对税源的有效监控，对偏离执法责任及岗职权限的内部人员亮出“红灯”，实施内外环节的“双重监控”。
（三）加强执法监督。首先，强化事前监督。对新出台的各种程序规定和文书，一律要经过法规部门审核把关，防止“带病上岗”、“先天不足”。其次，强化事中监督。认真执行大要案集体审理制度，对涉嫌构成犯罪的税务案件要依法及时移交司法机关。做好行政处罚听证工作，保证税务行政处罚全过程的公正、公开。第三，强化事后监督。强化税收执法检查，将执法检查归口法规部门负责，检查情况在系统内公开通报，并作为年终考核的重要依据。同时严格执行税务行政复议制度，自我纠错，自我保护。
（四）提高人员素质。税务机关是业务性、政策性很强的部门，要把税收业务培训放在重要位置，促进干部学习业务、钻研业务，提高工作水平，同时要建立健全科学合理、充满活力的干部管理机制，增强干部队伍的责任心和积极性，引导税务干部公平、公正执法，减少执法出现偏差的可能性，降低税收风险。
（五）实行信息管税。一方面，在政府的统一组织、协调、指导下，逐步建立起以“政府领导、税务主管、部门配合、司法保障、社会参与”为主要内容的社会综合治税体系，使税务部门更加有效地摸清税基、控管税源，从根本上解决涉税信息不畅、涉税源头控管不严、征管不到位的问题，实现税收征管方式由注重征收管理向税源控管和征收管理并举，从粗放式管理向精细化、集约化管理的转变。另一方面，依托现代信息技术，通过对涉税信息进行采集、分析、利用，建立分行业、分规模、分区域、分重点数据模型，加强信息与征管相结合，做到有的放矢，针对征管的薄弱环节和漏洞，找出解决方法，化解、防御税收执法风险，提高征管质量。
（六）实施风险管理。实施包括风险识别、风险评估、风险处理、风险预防等税收风险管理，预测并监控税收管理过程的不稳定、不安全因素，保证税收收入的安全、稳定增长。一是风险识别。按照税务登记管理、发票管理、申报征收、税收管理、税务稽查等执法环节进行归集，建立税务人员税收执法风险评价指标体系，明确具体执法风险点、风险表现。二是风险评估。对内部和外部信息进行归集和系统分类，把纳税人的各类信息按一定规则量化，找出风险形成的规律，分析和识别税收风险的表现形式和形成原因，并对不同企业分别作出标记，再建立起风险指标，对税源与税收之间存在差异的状况加以判别，区分不同的风险级别，计算风险分值，并分别按照不同颜色进行警示。三是风险处理。区别不同等级的风险，采取不同应对措施。四是风险预防。贯穿征管全过程，建立税收预警监控系统，防范税收风险。
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