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第三章 存货 一、单项选择题 1.甲企业为商品流通企业（增值税一般纳税人），2010年采购一批A商品，购买价款为300万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元，另支付采购费用10万元。根据上述资料回答第（1）题至第（2）题。 （1）A商品的入账价值为（ ）万元。 A.300 B.310 C.351 D.361 （2）A商品在2010年年末的可变现净值为331（购入后未计提过减值）万元，则应当对A材料计提减值的金额为（ ）万元。 A.0 B.31 C.30 D.1 2.甲企业为增值税一般纳税人（适用的增值税税率为17%），企业的存货形式多种多样。2010年3月20日收购免税农产品一批，支付购买价款500万元，另发生保险费15万元，装卸费8万元，途中发生1%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。 根据上述资料，回答下列第（1）题至第（2）题 （1）下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是（ ）。 A.委托代销商品 B.委托加工物资 C.低值易耗品 D.工程物资 （2）该批农产品的入账价值为（ ）万元。 A.458 B.435 C.473 D.523 3.中山公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年12月31日，中山公司库存甲材料的账面价值（成本）为780万元，市场购买价格总额为740万元，假设不发生其他购买费用，用甲材料生产的A产品的可变现净值为1 250万元，A产品的成本为1 150万元。根据上述资料，回答下列第（1）题至第（3）题。 （1）下列有关确定存货可变现净值的表述，不正确的是（ ）。 A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 （2）2010年年末，中山公司针对甲材料应当计提的减值准备为（ ）万元。 A.0 B.40 C.100 D.370 （3）如果2011年年初，中山公司决定将该批材料用于企业办公楼的建设（假定材料用于建造厂房前没有对其计提过减值），而非生产产品，假设该批材料的售价为800万元，成本不变，则该笔存货对“在建工程”的影响金额为（ ）万元。 A.780 B.800 C.912.6 D.936 4.东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年6月20日，东方公司委托甲公司（甲公司为小规模纳税人）加工材料一批，东方公司发出原材料的实际成本为1 300万元。完工收回时支付加工费300万元，另行支付增值税税额18万元（已收到甲公司委托税务机关代开的增值税专用发票）。该材料属于消费税应税物资，2010年8月1日，东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品，支付甲公司代交的消费税30万元。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）下列选项中不计入收回的委托加工物资成本的是（ ）。 A.发出委托加工材料的价值 B.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 C.用于直接销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 D.支付的加工费 （2）2010年8月1日，该委托加工材料的入账价值是（ ）万元。 A.1 600 B.1 618 C.1 648 D.1 300 5.东方公司计划将其经过加工，市场价值1 000万元，成本860万元的产品，作为对其他企业的投资，则下列选项错误的是（ ） A.企业应当将该投资视同销售，确认收入 B.企业应当按照成本价将该产品转出，不做收入处理 C.企业投资的入账价值为1 170 D.企业因该项投资对利润总额的影响为140 6.下列会计处理中，不正确的是（ ）。 A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.自然灾害等原因造成的存货净损失计入营业外支出 C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 7.下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是（ ）。 A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.库存商品入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 二、多项选择题 1.英达公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年12月12日，英达公司与信达公司签订销售合同：2011年3月15日向信达公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元（不含增值税税额）。2010年12月31日，英达公司库存笔记本电脑13 000台，单位成本1.4万元，账面成本为18 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。 （1）下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，需要考虑的因素有（ ）。 A.材料所生产产品的估计售价 B.材料的售价 C.估计发生的销售产品的费用及相关税费 D.至产品完工估计将要发生的加工成本 E.估计发生的销售材料的费用及相关税费 （2）2010年12月31日关于题目中所表述的13 000台笔记本电脑的相关表述不正确的有（ ）。 A.应计提的存货跌价准备为450万元 B.上述笔记本电脑的合同价大于其成本价，所以无需计提减值 C.笔记本电脑的减值一经计提，不能转回 D.假定，使笔记本电脑减值的因素消失，使其可变现净值大于其账面价值，则之前对笔记本电脑计提的减值损失可以在原计提范围内予以转回 E.上述笔记本电脑计提的减值准备为1 950万元 （3）假定英达公司在2011年4月份销售了没有签订合同部分的笔记本电脑，当日市场销售价格（计税价格）为1.6万元/台，不考虑与其相关的销售费用，则下列表述正确的有（ ） A.英达公司应当确认主营业务收入4 800万元 B.英达公司应当确认主营业务成本4 200万元 C.英达公司应当确认主营业务成本3 750万元 D.英达公司该笔销售业务对利润总额的影响金额为1 050万元 E.该销售业务使存货跌价准备的账面金额为0 2.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年9月5日，长江公司从外部购入原材料一批，发票上注明价款100万元，增值税税额17万元。为购入该批材料，发生运杂费13万元。入库时发现损耗10%，经查证，均为合理损耗。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。 （1）下列项目中，应当计入存货成本的有（ ）。 A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B.材料采购过程中发生的合理损耗 C.入库前发生的挑选整理费用 D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额 E.一般纳税人购买商品时的增值税税额 （2）上述材料购入时的会计处理，正确的处理有（ ） A.购入该材料发生的增值税税额计入材料的成本 B.发生的运杂费计入材料的成本 C.发生的合理损耗不从材料的入账价值中扣除 D.发生在途中的损耗，无论是否合理，均不得计入材料的入账价值 E.该材料的入账价值为130万元 （3）假定上述材料因某种原因造成了损失，则应计入当期损益的有（ ）。 A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏 B.责任事故造成的存货净损失 C.购入存货运输途中发生的合理损耗 D.自然灾害造成的存货净损失 E.人为原因造成的火灾，扣除责任人赔偿后的净损失 3.下列事项中，会引起存货账面价值增减变动的有（ ）。 A.尚未确认收入的已发出商品 B.委托外单位加工发出材料 C.计提存货跌价准备 D.因自然灾害发生存货毁损 E.建造厂房领用库存商品 4.企业确定发出存货的成本有（ ） A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.月末一次加权平均法 D.具体辨认法 E.后进先出法 5.下列选项中，存货应全额计提存货跌价准备的情况有（ ）。 A.该存货已霉烂变质 B.该存货已过期且无转让价值 C.该存货生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值 D.存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 E.因企业所提供的商品或者劳务过时或者消费者偏好改变，而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下降 6.下列事项中，不影响企业营业利润的有（ ）。 A.因自然灾害造成的存货净损失 B.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） C.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 D.接受捐赠的商品 E.人为原因造成的火灾净损失 三、计算分析题 海信股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年5月31日海信公司从外部购入设备1 200台，单位成本1.4万元，发生运输费和保险费共计120万元。2010年12月31日，该批设备未对外销售，此时市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，在此之前未对存货计提过减值准备。海信公司于2011年3月6日向英达公司销售电子设备200台，每台1.2万元，货款已收到。2011年6月30日，该设备的当前市场销售价格为每台1.7万元，预计销售费用均为每台0.15万元。 要求：依据上述资料，不考虑其他因素，编制海信公司上述业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 四、综合题 东方股份有限公司为上市公司（以下简称“东方公司”），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2010年年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： 1.2010年5月10日，东方公司采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元，运输途中的合理损耗为5件。企业做的会计处理如下： 借：库存商品 199.5 管理费用 10.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 贷：银行存款 244 2.2009年12月31日东方公司库存电子设备2 000台，单位成本1.5万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备400万元。东方公司于2010年3月6日向英达公司销售电子设备100台，每台1.6万元，货款已收到。2010年3月6日，东方公司的会计处理如下： 借：银行存款 187.2 贷：主营业务收入 160 应交税费——应交增值税（销项税额） 27.2 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 因销售应结转的存货跌价准备=400÷2 000×100=20（万元） 借：存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 要求：根据资料（1）和资料（2），逐项判断东方公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案及解析 一、单项选择题 1. （1） 【答案】B 【解析】A商品的总成本=300+10=310（万元），一般纳税人购入商品发生的增值税额，可以抵扣，不计入商品的成本。 （2） 【答案】A 【解析】A商品的入账价值为310万元，因商品在2010年年末前没有计提过减值准备，所以账面价值是310万元，可变现净值为331万元，根据存货采用成本与可变现净值孰低的计量方法，该商品在2010年年底资产负债表中依然以310万元列示，不计提减值准备，所以选项A是正确的。 2. （1） 【答案】D 【解析】工程物资是企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 （2） 【答案】A 【解析】一般纳税企业购入免税农产品，其购买价款的13%可作为增值税进项税额抵扣，故甲企业购入免税农产品的成本=500×（1-13%）+15+8=458（万元）。 3. （1） 【答案】D 【解析】用于生产有销售合同产品的材料，其可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。 （2） 【答案】A 【解析】因为甲材料生产的A产品的可变现净值高于成本，材料没有发生减值，所以甲材料期末应按成本计量，故计提的存货跌价准备为0。 （3） 【答案】C 【解析】企业购进的材料的目的是生产商品，当目的改变，用于建造办公楼（非增值税应税项目），则购进材料涉及的增值税进项税额就不再可以抵扣，要转出，计入工程成本，因此，计入“在建工程”的金额=780+780*17%=912.6（万元）。 4. （1） 【答案】B 【解析】委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。 （2） 【答案】A 【解析】所以该委托加工材料收回后的入账价值是1 300+300=1 600（万元）。（注：甲公司是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。本题中委托方东方公司取得了增值税专用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。） 5. 【答案】B 【解析】企业将产品对外投资，不管该产品是自产的还是外部购入的，都要视同销售，确认收入和结转成本，所以选项B不正确。 该投资业务的会计处理如下： 借：长期股权投资 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 860 贷：库存商品 860 该投资业务对企业利润总额的影响金额=1 000-860=140（万元）。 6. 【答案】C 【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。 7. 【答案】C 【解析】库存商品入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。 二、多项选择题 1. （1） 【答案】ACD 【解析】用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的产品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计发生的销售产品的费用及相关税费。 （2） 【答案】BCE 【解析】由于英达公司持有的笔记本电脑数量13 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，其可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500（万元），成本=10 000×1.4=14 000（万元）；超过合同部分的可变现净值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750（万元），其成本=3 000×1.4=4 200（万元）。该批笔记本电脑应计提的跌价准备=4 200-3 750=450（万元）。对于英达公司而言，笔记本电脑属于该企业的存货，所以当使笔记本电脑减值的因素消失的时候，其减值可以在原计提范围内予以转回。 （3） 【答案】ACDE 【解析】 此笔销售业务的正确分录如下： 借：应收账款（或银行存款） 5 616 贷：主营业务收入 4 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 816 借：主营业务成本 4 200 贷：库存商品 4 200 借：存货跌价准备 450 贷：主营业务成本 450 对利润的影响金额=4 800-（4 200-450）=4 800-3 750=1 050（万元）。 2. （1） 【答案】ABCD 【解析】一般纳税人，购买商品时支付的增值税税额可以抵扣，不计入产品的成本；小规模纳税人购进物资所支付的增值税进项税额不允许抵扣，计入采购物资的成本。 （2） 【答案】BC 【解析】增值税一般纳税人购入材料的增值税税额可以抵扣，不计入材料的成本；运输途中的合理损耗，要计入材料的成本；所以材料的入账价值=100+13=113（万元）。因此，选项BC是正确的。 （3） 【答案】ABDE 【解析】选项C，购入存货运输途中发生的合理损耗应计入存货的成本。 3. 【答案】CDE 【解析】尚未确认收入的已发出商品和委托外单加工位发出的材料仍属于企业的存货，不会引起存货账面价值的变化；计提存货跌价准备使存货的账面价值减少；自然灾害发生存货毁损使存货账面价值减少；建造厂房领用库存商品，“在建工程”科目金额增加，存货总额减少。 4. 【答案】ABCD 【解析】企业发出存货的方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法，个别计价法又叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法。所以选项ABCD都是正确的；新准则已经取消了对发出存货采用后进先出法的计量方法。，因袭选项E是错误的。 5. 【答案】ABC 【解析】选项D和E说明存货发生减值，但不一定是全额发生减值。 6. 【答案】ADE 【解析】自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，影响利润总额但不影响营业利润；接受外单位的捐赠，计入“营业外收入”，不影响营业利润；人为原因造成的火灾净损失计入“营业外支出”，不影响企业的营业利润。 三、计算分析题 【答案】 2010年5月31日购入设备时 借：库存商品 1 800 应交税费——应交增值税（进项税额） 285.6 （1200×1.4×17%） 贷：银行存款 2 085.6 2010年12月31日，设备的可变现净值=1 200×（1.4-0.1）=1 560（万元），小于其账面价值，因此计提减值准备=1 800-1 560=240（万元） 借：资产减值损失240 贷：存货跌价准备240 2011年3月6日，销售200台机器设备 借：银行存款 280.8 贷：主营业务收入 240 应交税费——应交增值税（销项税额） 40.8 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300（1 800×200/1 200） 借：存货跌价准备 40 贷：主营业务成本 40（200×240/1 200） 2011年6月30日，剩余设备账面价值=（1 800÷1 200）×1 000-（240-40）=1 300（万元） 可变现净值=（1.7-0.15）×1 000=1 550（万元） 1550-1300=250>200=（240-40） 符合存货跌价准备转回条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，所以只能转回200万元。 借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 四、综合题 【答案】 事项（1）的会计处理不正确。 理由：采购过程中的合理损耗计入采购商品的成本，而不是当期损益。 更正分录如下： 借：库存商品 10.5 贷：管理费用 10.5 事项（2）会计处理不正确。 理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。 更正分录如下： 借：资产减值损失 20 贷：主营业务成本 20 |
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