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一、本章概述
（一）内容提要
存货是企业重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，考生应重点掌握如下知识点：
1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式和委托加工方式下入账成本的计算；
2.实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；
3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；
4.存货盘盈、盘亏的损益归属。
（二）历年试题分析 年 份 | 题 型 | 题 数 | 分 数 | 考 点 | 2010 | 单选题 | 1 | 1 | 存货期末成本的计算 | 2011 | 单选题 | 1 | 1 | 存货发出计价的理论判定 | 多选题 | 1 | 2 | 构成存货成本的因素分析 | 2012 | 单选题 | 7 | 7 | 存货减值计提的会计处理；原材料入账成本的计算；有关原材料会计处理论断的正误判定；计划成本计价法下发出材料实际成本的计算；低值易耗品报废的会计处理；存货盘亏的会计处理；委托加工消费品入账成本的计算 | 多选题 | 3 | 6 | 存货的界定；存货全额提取减值的情形界定；委托加工物资成本构成因素的界定 |
二、知识点精讲
9.1 存货的确认和初始计量
9.1.1 存货的概念及确认条件
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件
1.存货所包含的经济利益很可能流入企业
2.存货的成本能够可靠计量
经典例题－1【2012年多选题】下列各项中，企业应作为存货核算的有（ ）。
A.购入周转使用的包装物
B.委托其他单位代销的商品
C.为自建生产线购入的材料
D.接受外来原材料加工制造的代制品
E.为外单位加工修理的代修品
[答疑编号6312090101] | | 『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算，不属于存货。选项DE，根据教材讲解，工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，将企业所耗成本或费用视同企业的产成品，属于库存商品。 |
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9.1.2 存货的初始计量
（一）入账价值基础
实际成本（历史成本）
（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成
1.购入方式
（1）非商业企业
购入存货的入账成本＝买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费
注：①仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的；
②合理损耗计入采购成本。
经典例题－2【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2 000元，增值税额为34 000元。另发生运输费用10 000元，装卸费用2 000元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
A.211 800
B.200 000
C.246 500
D.198 000
[答疑编号6312090102] | | 『正确答案』A
『答案解析』
由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝2 000×100＋10 000×（1－7%）＋2 000＋500＝211 800（元）。
会计分录如下：
借：原材料 211 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 700（34 000＋10 000×7%）
贷：银行存款 24 6500 |
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（2）商业企业进货费用的三种处理
①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；
②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；
③金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。
经典例题－3【2012年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入原材料750公斤，收到的增值税专用发票注明价款4 500万元、增值税税额765万元；发生运输费用9万元（运费的7%可作为增值税进项税额抵扣）、包装费3万元、途中保险费用2.7万元。原材料运达后，验收入库数量为748公斤，差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为（ ）万元。
A.4511.70
B.4513.35
C.4514.07
D.4514.70
[答疑编号6312090103] | | 『正确答案』C
『答案解析』该批原材料的入账价值＝4 500＋9×93%＋3＋2.7＝4 514.07（万元）。 |
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2.委托加工方式
（1）入账成本的确认
委托加工的材料＋加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
（2）案例解析
经典例题－4【基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：
①2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；
借：委托加工物资 80
贷：原材料 80
②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；
借：委托加工物资 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
贷：银行存款 11.7
③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%； A.计税基础的认定
a.市场价格；
b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（万元）；
B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）； C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：
a.支付消费税时
借：委托加工物资 10
贷：银行存款或应付账款 10
b.完工收回加工物资时：
借：库存商品 100
贷：委托加工物资 100
c.出售此商品时：
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
结转成本时：
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
不再计列消费税；
D.如果收回后再加工而后再出售时：
a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：
借：应交税费——应交消费税 10
贷：银行存款或应付账款 10
b.完工收回加工物资时：
借：原材料 90
贷：委托加工物资 90
c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方（假设为28万）：
借：营业税金及附加 28
贷：应交税费——应交消费税 28
d.最后，再补交其差额即可：
借：应交税费——应交消费税 18
贷：银行存款 18 [答疑编号6312090104] 【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
经典例题－5【2012年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011年12月委托黄河公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100 000元，支付的加工费为35 000元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为15 000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（ ）元。
A.135 000
B.150 000
C.152 000
D.155 950 [答疑编号6312090105] | | 『正确答案』B
『答案解析』甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本＝100 000＋35 000＋15 000＝150 000（元） |
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经典例题－6【2012年多选题】下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。
A.支付的加工费
B.支付的收回后直接对外销售的委托加工物资的消费税
C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税
E.支付的按加工费计算的增值税
[答疑编号6312090106] | | 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，消费税可以抵扣，应计入应交税费——应交消费税的借方；选项E，增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。 |
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3.自行生产的存货
入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。
经典例题－7【2011年多选题】企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有（ ）。
A.采购商品过程中发生的保险费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.购入原材料的仓储费用
D.为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
E.为特定客户设计产品所发生的设计费用 [答疑编号6312090107] | | 『正确答案』BC
『答案解析』不计入存货成本的费用：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的费用）。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 |
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4.投资者投入方式
按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【经典例题－8】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：
[答疑编号6312090108] 甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税：
借：长期股权投资——乙公司 117（100＋100×17%）
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
借：营业税金及附加 10
贷：应交税费——应交消费税 10
乙公司的账务处理如下：
借：库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：实收资本 117
5.债务重组方式取得的
按取得存货的公允价值入账
6.非货币性资产交换方式换入的
详见第十章《非流动资产》讲解。
7.盘盈的
按重置成本作为入账成本
【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。
9.2 发出存货的计量
9.2.1 实际成本计价前提下存货的发出计价
【经典例题9·基础知识题】某工业企业采用实际成本法计算发出材料成本。该企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40 000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。 [答疑编号6312090201] 【解析一】先进先出法下发出计价的认定： 日期 | 增加 | 减少 | 结余 | 数量 | 单价 | 金额 | 数量 | 单价 | 金额 | 数量 | 单价 | 金额 | 1.1 | | | | | | | 200 | 200 | 40 000 | 1.4 | 300 | 180 | 54 000 | | | | | | | 1.10 | | | | 400 | | 200×200＋200×180＝76 000 | | | | 1.15 | 500 | 200 | 100 000 | | | | | | | 1.19 | | | | 300 | | 100×180＋200×200＝58 000 | | | | 1.27 | | | | 100 | 200 | 20 000 | | | | 1.31 | | | | | | | 200 | 200 | 40 000 | 合计 | | | 154 000 | | | 154 000 | | | |
【解析二】加权平均法下发出计价的认定： 日期 | 增加 | 减少 | 结余 | 数量 | 单价 | 金额 | 数量 | 单价 | 金额 | 数量 | 单价 | 金额 | 1.1 | | | | | 194 | | 200 | 200 | 40 000 | 1.4 | 300 | 180 | 54 000 | | | | | | 1.10 | | | | 400 | 77 600 | | | | 1.15 | 500 | 200 | 100 000 | | | | | | 1.19 | | | | 300 | 58 200 | | | | 1.27 | | | | 100 | 19 400 | | | | 1.31 | | | | | | 200 | 194 | 38 800 | 合计 | | | 154 000 | | 155 200 | | | |
【解析三】移动加权平均法： 日期 | 增加 | 减少 | 结余 | 数量 | 单价 | 金额 | 数量 | 单价 | 金额 | 数量 | 单价 | 金额 | 1.1 | | | | | | | 200 | 200 | 40 000 | 1.4 | 300 | 180 | 54 000 | | | | | | | 1.10 | | | | 400 | 188 | 75 200 | | | | 1.15 | 500 | 200 | 100 000 | | | | | | | 1.19 | | | | 300 | 198 | 59 400 | | | | 1.27 | | | | 100 | 198 | 19 800 | | | | 1.31 | | | | | | | 200 | 198 | 39 600 | 合计 | | | 154 000 | | | 154 400 | | | |
实际成本计价前提下存货的发出计价 方法 | 假设前提 | 掌握具体计算过程 | | 先进先出法 | 假设先购进的先发出 | 按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 | | 个别计价法 | 实物流转与价值流转一致 | 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 | | 月末一次加权平均法 | 略 | 存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 | | |
| 移动加权平均法 | 存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本 | |
【要点提示】主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。
经典例题-10【2011年单选题】下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（ ）。
A.先进先出法
B.移动加权平均法
C.月末一次加权平均法
D.个别计价法 [答疑编号6312090202]
经典例题－11【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台，账面余额为8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2000台，销售产成品2400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（ ）。
A.4 710万元
B.4 740万元
C.4 800万元
D.5 040万元
[答疑编号6312090203] | | 『正确答案』B
『答案解析』①本月新增产成品的成本＝15 400－300＋600＝15 700（万元）；
②产品加权平均单价＝（8 000＋15 700）÷（1 000＋2 000）＝7.9（万元/台）
③月末产品账面余额＝7.9×600＝4 740（万元） |
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9.2.2 计划成本法的会计核算程序
注：
1.材料成本差异率的计算
（1）本月材料成本差异率＝（月初差异＋本月新增差异）÷（月初计划成本＋本月新增计划成本）
在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货
（2）上月材料成本差异率＝月初差异÷月初计划成本
2.超支用正号，节约用负号。
材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。
【要点提示】主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。
经典例题－12【单选题】A企业2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4 000元，“原材料”科目余额为250 000元，本月购入原材料实际成本475 000元，计划成本425 000元；本月发出原材料计划成本100 000元，则该企业2001年6月30日原材料存货实际成本为（ ）。
A.621 000元
B.614 185元
C.577 400元
D.575 000元 [答疑编号6312090204] | | 『正确答案』A
『答案解析』（1）材料成本差异率＝（4 000＋50 000）/（250 000＋425 000）×100%＝8%；（2）发出材料的差异额＝100 000×8%＝8 000（元）；（3）材料成本差异余额＝4 000＋50 000-8 000＝46 000（元）；（4） 期末存货实际成本=（250 000＋425 000-100 000）＋46 000=621 000（元）。 |
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经典例题－13【2012年单选题】某公司月初结存乙材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库乙材料的计划成本为550万元，当月材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用乙材料的计划成本为600万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为（ ）万元。
A.502.5
B.570.0
C.630.0
D.697.5
[答疑编号6312090205] | | 『正确答案』B
『答案解析』材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%。当月生产车间领用乙材料的实际成本＝600×（1－5%）＝570（万元）。 |
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9.2.3 商品流通企业存货发出计价方法
（一）毛利率法
经典例题－14【单选题】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1200万元，本月购入存货成本2800万元，销售商品收入3000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（ ）元。
A.1300 B.1900
C.2110 D.2200 [答疑编号6312090206] | | 『正确答案』C
『答案解析』
（1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。
（2）根据上述规定，4月份发出存货的成本＝（3 000-300）×（1-30%）＝1 890（万元）；结存成本＝1 200＋2 800-1 890＝2 110（万元）。 |
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（二）零售价格法
经典例题－15【单选题】某商场2001年5月份月初甲商品进价成本为170 000元，售价总额为200 000元，本月购进甲商品的进价成本为230 000元，售价总额为300 000元，本月销售收入为400 000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为（ ）元。
A.70 000 B.80 000
C.100 000 D.110 000 [答疑编号6312090207] | | 『正确答案』B
『答案解析』
（1）成本与售价的比率＝（170 000＋230 000）/（200 000＋300 000）×100%＝80%；
（2）本月销售成本＝400 000×80%＝320 000（元）；（3）本月末甲商品的库存成本＝170 000＋230 000－320 000＝80 000（元）。 |
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9.2.4 包装物和低值易耗品发出成本的确认
（一）一次转销法。
一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。
（二）五五摊销法
五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。
（三）分次摊销法。
9.2.5 存货发出的会计处理
原材料 | 用于生产经营 | 借：生产成本（直接材料成本）
制造费用（间接材料成本）
销售费用（销售环节消耗）
管理费用（行政环节消耗）
委托加工物资（发出加工材料）
贷：原材料
材料成本差异 | 用于基建部门 | 借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出） | 出售原材料 | 等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本” | 包装物 | 生产领用 | 借：生产成本
贷：周转材料－－包装物 | 出租 | 借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：周转材料－－包装物 | 出借 | 借：销售费用
贷：周转材料－－包装物 | | 包装物 | 出租、出借押金的会计处理 | ①收押金
借：银行存款
贷：其他应付款
②退押金
借：其他应付款
贷：银行存款
③没收押金，视为销售材料。
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
④有关的消费税计入“营业税金及附加” | 出租、出借包装物不能使用报废时 | 借：原材料
贷：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物） | 包装物 | 出售 | 随同产品出售不单独计价 | 借：销售费用
贷：周转材料－－包装物 | 随同产品出售单独计价 | 1.借：银行存款
贷：其他业务收入
2.借：其他业务成本
贷：周转材料－－包装物 | 低值易耗品 | 借：制造费用
管理费用
贷：低值易耗品（周转材料——低值易耗品） | | | | | |
【要点提示】应关注费用归属方向
9.3 存货的期末计量
9.3.1 成本与可变现净值的确认
1.成本：账面成本（账面余额）
2.可变现净值的确认
（1）库存商品的可变现净值确认
①可变现净值＝预计售价-预计销售费用-预计销售税金
②可变现净值中预计售价的确认
A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
经典例题－16【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下： [答疑编号6312090301] | | 合同约定部分的可变现净值＝60×1.3－60×0.2＝66（万元），相比其账面成本60（60×1）万元，发生增值6万元，不予认定；
非合同约定部分的可变现净值＝40×0.9－40×0.15＝30（万元），相比其账面成本40（40×1）万元，发生贬值10万元，应予认定。
该存货期末应提足的跌价准备为10万元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为6万元，则当期末应补提跌价准备4万元，分录如下：
借：资产减值损失 4
贷：存货跌价准备 4 |
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（2）材料的可变现净值的确认
①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本
经典例题－17【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：
合同约定部分的材料可变现净值＝60×1.5－60×0.1－60×0.2＝72（万元），相比其账面成本60（60×1）万元，发生增值12万元，不予认定；
非合同约定部分的材料可变现净值＝40×1.1－40×0.05－40×0.2＝34（万元），相比其账面成本40（40×1）万元，发生贬值6万元，应予认定。
该材料期末应提足的跌价准备6万元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样该存货就不会出现贬值，从而掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为1万元，则当期末应补提跌价准备5万元，分录如下： [答疑编号6312090302] | | 借：资产减值损失 5
贷：存货跌价准备 5
另外，与之有关的两个论断：
A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。
B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。 |
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【原理解析】
产品成本—追加成本＝原材料成本；
产品可变现净值—追加成本＝原材料可变现净值；
继而得出如下结论：
如果产品可变现净值大于产品成本，那么原材料可变现净值大于原材料成本，原材料没有减值；
如果产品可变现净值小于产品成本，那么原材料可变现净值小于原材料成本，原材料发生减值。
②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用
9.3.2 存货减值的确认条件
发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：
1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场
价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
经典例题－18【2012年多选题】下列各项存货中，其可变现净值为零的有（ ）。
A.己霉烂变质的存货
B.己过期且无转让价值的存货
C.生产中己不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
D.已发生毁损的存货
E.盘盈的存货
[答疑编号6312090303] | | 『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，已发生毁损的存货可能还会有净残值，不能表明可变现净值为0；选项E，存货盘盈说明存货价值增加，不能表明可变现净值为0。 |
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9.3.3 科目设置及会计分录
1.需设置的科目
“资产减值损失”“存货跌价准备”
2.会计分录
（1）计提存货跌价准备时：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（2）转回存货跌价准备时：相反分录
9.3.4 存货计提减值准备的方法
1.单项比较法
2.分类比较法，适用于数量较多、单价较低的存货。
经典例题－19【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A.－0.5
B.0.5
C.2
D.5
[答疑编号6312090304] | | 『正确答案』B
『答案解析』
（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；
（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；
（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；
（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元） |
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9.3.5 存货跌价准备的结转方法
1.单项比较法前提下，直接对应结转。
经典例题－20【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元
A.6
B.16
C.26
D.36
[答疑编号6312090305] | | 『正确答案』B
『答案解析』
（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1 200－400）＝204（万元）；
（2）期末存货应提足的准备额＝360×［（1 200－400）÷1200］－204＝36（万元）；
（3）期末存货已提准备额＝30×［（1 200－400）÷1 200］＝20（万元）；
（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。 |
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2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：
当期应结转的跌价准备＝（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额
3.结转跌价准备的会计处理
（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。
经典例题－21【单选题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.0
B.30
C.150
D.200
[答疑编号6312090306] | | 『正确答案』C
『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12+17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。 |
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【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，主要从跌价准备的计提额角度进行测试。除此以外，在诸多题型中此内容也是常用的一个知识点，考生应就此内容进行全面掌握。
经典例题－22【2012年单选题】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2011年11月18日，公司与华山公司签订销售合同，约定于2012年2月1日向华山公司销售某类机器1 000 台，每台售价1.5万元（不含增值税）。2011年12月31日，公司库存该类机器 1 300台，每台成本1.4万元。2011年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台 1.3万元（不含增值税），预计销售税费为每台0.05万元。则2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中应列示的金额为（ ）万元。
A.1 625
B.1 775
C.1 820
D.1 885
[答疑编号6312090307] | | 『正确答案』B
『答案解析』有合同部分：存货的成本＝1 000×1.4＝1 400（万元），可变现净值＝（1.5－0.05）×1 000＝1450（万元），未发生减值。无合同部分：存货的成本＝300×1.4＝420（万元），可变现净值＝（1.3－0.05）×300＝375（万元）。2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中列示的金额＝1 400＋375＝1 775（万元）。 |
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9.3.6 存货盘盈、盘亏的会计处理
盘盈 | 盘亏 | 当时 | 处理时 | 当时 | 处理时 | 借：存货
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 | 借：待处理财产损溢
贷：管理费用 | 借：待处理财产损溢
贷：存货
应交税费—应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。 | 借：管理费用（正常损耗）
其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
营业外支出—非常损失
贷：待处理财产损溢 |
【要点提示】对现金、存货和固定资产的盘盈、盘亏应进行对比分析掌握，侧重于盘盈、盘亏的损益归属方向
经典例题－23【2012年单选题】某公司采用实际成本法对存货进行核算，2011年年末盘点存货时发现某项原材料盘亏，盘亏原材料账面成本为100万元，其已抵扣的增值税进项税额为17万元，已计提20万元存货跌价准备。根据盘点结果，该公司应作的正确会计分录是（ ）。
A.借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1 000 000
贷：原材料 1 000 000
B.借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1 170 000
贷：原材料 1 000 000
应交税费―应交增值税（进项税额转出） 170 000
C.借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 970 000
存货跌价准备 200 000
贷：原材料 1 000 000
应交税费―应交增值税（进项税额转出） 170 000
D.借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 936 000
存货跌价准备 200 000
贷：原材料 1000 000
应交税费―应交增值税（进项税额转出） 136 000 [答疑编号6312090308] | | 『正确答案』C
『答案解析』存货盘亏时，若存货已计提存货跌价准备，应当同时结转存货跌价准备。 |
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经典例题－24【2012年单选题】下列有关原材料核算的说法中，错误的是（ ）。
A.对原材料采用计划成本法进行日常核算，则原材料科目借方余额反映企业库存材料的计划成本
B.对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等应直接在“委托加工物资”科目核算
C.采用计划成本法对原材料进行日常核算的企业，其原材料计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，并应当尽可能地接近实际
D.材料明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记
[答疑编号6312090309] | | 『正确答案』B
『答案解析』企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等，应单独设置备查簿进行登记。 |
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