2012年中级会计师会计实务模拟练习二

2012年中级会计师会计实务模拟练习二

http://www./moniti/shiwu/20120704/0847416.html
http://www./moniti/shiwu/20120704/0847416.html

 

一、单项选择题
　　1.甲公司因新产品生产需要，2010年10月对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计40万元，估计能使设备延长使用寿命5年。根据2010年10月末的账面记录，该设备的账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，第二年末计提减值准备30万元。若被替换部分的账面价值为50万元，则该公司2010年12月份改良后固定资产价值为（　）万元。
　　A.182
　　B.130
　　C.107.5
　　D.80
　　 [答疑编号10175773]
『正确答案』D
『答案解析』该公司2010年12月份改良后固定资产价值＝200－200/5×2－30－50＋40＝80（万元）。

　　2.如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（　）。
　　A.无形资产的成本以购买价款为基础确定
　　B.无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定
　　C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应于购买时直接计入当期损益
　　D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，通过递延收益核算
　　 [答疑编号10175774]
『正确答案』B
『答案解析』购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的部分计入财务费用。

　　3.甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400 000元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（　）元。
　　A.468 000
　　B.400 000
　　C.368 000
　　D.300 000
　　 [答疑编号10175776]
『正确答案』D
『答案解析』采购过程中发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25%应先计入“待处理财产损溢”。因为该企业属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不计入存货的成本，所以应计入存货的实际成本＝400 000×（1－25%）＝300 000（元）。

　　4.依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（　）。
　　A.股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求
　　B.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用
　　C.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益
　　D.附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认
　　 [答疑编号10175777]
『正确答案』D
『答案解析』选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。

　　5.A公司2009年1月1日外购一幢建筑物，入账价值为1 000万元，自购入当日起以经营租赁方式对外出租，年租金为40万元，每年年初收取。A公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2009年12月31日该建筑物的公允价值为1 040万元，2010年12月31日该建筑物的公允价值为1 020万元，2011年1月1日A公司出售该建筑物，售价1 050万，不考虑所得税等其他因素，则处置时影响损益的金额合计为（　）万元。

　　A.10　B.30
　　C.50　D.40
　　 [答疑编号10175778]
『正确答案』B
『答案解析』处置时影响损益的金额等于处置时所做的相关账务处理中损益类科目借贷方金额相抵后的余额。
　　处置时相关的账务处理为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　1 050
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　1 050
　　借：其他业务成本　　　　　　　　1 020
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　1 000
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　 20
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　20
　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　20
　　处置时影响损益的金额＝其他业务收入1 050－其他业务成本1 020－公允价值变动损益20＋其他业务成本的减少20＝30（万元）。

 

 

 

　6.关于资产组的认定，下列说法中正确的是（　）。
　　A.企业的任意若干项资产均可构成一个资产组
　　B.资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素
　　C.不管能否创造现金流入，企业的资产都必须归入某资产组
　　D.资产组应当在企业不同的会计期间，分别认定
　　 [答疑编号10175779]
『正确答案』B
『答案解析』资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项A不正确；资产组应当由创造现金流入的相关资产组成，选项C不正确；资产组一经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项D不正确。

　　7.关于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是（　）。
　　A.初始投资成本一般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值
　　B.合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减再调整留存收益
　　C.直接相关费用均应计入初始投资成本
　　D.同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的
　　 [答疑编号10175781]
『正确答案』B
『答案解析』选项A，初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额；选项C，直接相关费用应计入当期损益；选项D，同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

　　8.甲公司以原材料与乙公司的设备进行交换，甲公司换出原材料的成本为100万元，未计提跌价准备，计税价格和公允价值均为150万元，甲公司另向乙公司支付银行存款35.1万元（其中支付补价30万元，增值税进项税和销项税的差额5.1万元），支付换入固定资产的运输费用10万元；乙公司换出设备系2010年9月购入，原价200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为180万元，假定该交易具有商业实质，增值税税率为17%。则甲公司换入的固定资产的入账成本为（　）万元。
　　A.185.5　　　　B.175.5
　　C.190　　　　　D.180
　　 [答疑编号10175782]
『正确答案』C
『答案解析』甲公司换入固定资产的入账成本＝150＋30＋10＝190（万元）。

　　9.甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。则甲公司2010年应资本化的利息金额为（　）万元。
　　A.42.33
　　B.36.73
　　C.50.73
　　D.57.2

『正确答案』B
『答案解析』专门借款资本化的利息金额＝1 000×6%×8/12－700×0.2%×4＝34.4（万元）；
　　一般借款资本化的利息金额＝100×7%×4/12＝2.33（万元）；所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

　　10.下列关于收入的说法中正确的是（　）。
　　A.委托代销方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入
　　B.预收款销售商品时，企业通常按收到款项的比例确认收入
　　C.同时销售商品和提供劳务时，无法单独区分和计量的，应当全部作为提供劳务部分进行会计处理
　　D.以旧换新销售商品的销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理
　　 [答疑编号10175785]
『正确答案』D
『答案解析』选项A，收取手续费方式委托代销商品，在收到代销清单时，确认收入；选项B，预收款销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入；选项C，应全部作为销售商品部分进行会计处理。

 

 

　11.2010年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400 000元，增值税额为68 000元，款项尚未收到。2010年6月4日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司为了盘活资金与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务268 000元；债务延长期间，每月按余款的2%收取利息（同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息），利息和本金于2010年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备8 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。预计乙公司从7月份开始很可能每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（　）元。
　　A.236 000
　　B.260 000
　　C.268 000
　　D.244 000
　　 [答疑编号10175787]
『正确答案』B
『答案解析』甲公司应确认的债务重组损失＝（400 000＋68 000－8 000）－[（400 000＋68 000）－268 000 ]＝260 000（元）。

　　12.下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的是（　）。
　　A.计提持有至到期投资减值准备
　　B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额
　　C.确认面值购入、分期付息持有至到期投资利息
　　D.确认面值购入、到期一次付息持有至到期投资利息收入
　　 [答疑编号10175788]
『正确答案』C
『答案解析』选项C，确认分期付息持有至到期投资的利息，应借记“应收利息”，贷记“投资收益”，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

　　13.甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算，2010年6月初持有40 000美元，6月1日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币。6月20日将其中的20 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.1元人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.16元人民币。甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损益为（　）元。
　　A.－2 000
　　B.－1 200
　　C.－800
　　D.0
　　 [答疑编号10175789]
『正确答案』B
『答案解析』汇兑损益＝20 000×（7.1－7.16）＝－1 200（元）。

　　14.关于母公司在报告期内增减子公司，报告期末编制合并资产负债表时，下列表述中不正确的是（　）。
　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数
　　B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
　　C.母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数
　　D.报告期内因企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数
　　 [答疑编号10175790]
『正确答案』D
『答案解析』选项D，同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

　　15.2009年10月6日，某基金会收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该基金会在2010年内使用90万元用于资助大学生，剩余10万元用于基金会日常管理。2010年，该基金会使用甲公司捐赠的款项形成的基金100万元，其中支付10万元用于支付日常管理费用，支付90万元用于资助贫困大学生。则该基金会不正确的会计处理是（　）。

　A.2009年10月6日收到甲公司现金捐赠，贷记“捐赠收入——限定性收入”100万元
　　B.2009年12月31日，将捐赠收入转为非限定性净资产
　　C.2010年捐赠时，借记“管理费用”10万元、“业务活动成本”90万元
　　D.2010年重分类时，借记“限定性净资产”100万元，贷记“非限定性净资产”100万元
　　 [答疑编号10175791]
『正确答案』B
『答案解析』选项B不正确，应该将捐赠收入转为限定性净资产。有关会计分录如下：
　　2009年10月6日收到甲公司现金捐赠
　　借：银行存款　　　　　　　　　　100
　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　　　100
　　2009年12月31日，将捐赠收入转为限定性净资产
　　借：捐赠收入——限定性收入　　　100
　　　　贷：限定性净资产　　　　　　　　100
　　2010年使用甲公司捐赠的款项及重分类的会计分录
　　借：管理费用　　　　　　　　　　10
　　　　业务活动成本　　　　　　　　90
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　100
　　借：限定性净资产　　　　　　　100
　　　　贷：非限定性净资产　　　　　　100

 

 

 

二、多项选择题
　　1.下列资产计量，符合历史成本计量属性的有（　）。
　　A.按实际支付的全部价款作为取得资产的入账价值
　　B.持有至到期投资采用摊余成本进行核算
　　C.期末存货计价所使用的成本和可变现净值孰低法
　　D.固定资产计提折旧
　　 [答疑编号10175792] 中级会计师考试www.
『正确答案』ABD
『答案解析』在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。而选项C不符合历史成本计量，因此不正确。

　　2.下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有（　）。
　　A.随同加工费支付的增值税
　　B.支付的加工费
　　C.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
　　D.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
　　 [答疑编号10175793]
『正确答案』BC
『答案解析』支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

　　3.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.无形资产的残值一般为零
　　B.对于使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明其使用寿命有限时，不需要对以前期间进行追溯调整
　　C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
　　D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
　　 [答疑编号10175794]
『正确答案』ABD
『答案解析』企业自用的无形资产如果用于产品生产，则其摊销额应计入产品成本。

　　4.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入（　）科目。
　　A.资产减值损失
　　B.投资收益
　　C.资本公积
　　D.营业外收入
　　 [答疑编号10175795]
『正确答案』AC
『答案解析』可供出售债务工具的减值转回计入“资产减值损失”科目；权益工具的减值转回计入“资本公积——其他资本公积”科目。

　　5.在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化
　　B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
　　C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
　　D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
　　 [答疑编号10175796]
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

　　6.下列关于以组合方式清偿债务的说法中正确的有（　）。
　　A.债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的

　B.对债务人来说，应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，不附或有条件情况下应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
　　C.不附或有条件情况下，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入
　　D.对债权人来说，应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失
　　 [答疑编号10175797]
『正确答案』ABCD

　　7.关于记账本位币，以下说法正确的有（　）。
　　A.企业不得变更记账本位币
　　B.企业可以选用人民币以外的货币作为记账本位币
　　C.企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
　　D.企业经批准变更记账本位币的，应采用期末即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
　　 [答疑编号10175798]
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核记账本位币的确定。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率折算，选项AD不正确。

　　8.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（　）。
　　A.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更
　　B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策
　　C.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果
　　D.无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更
　　 [答疑编号10175799]
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

　　9.A公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本比例分别是63%、32%、25%和28%， 此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司30%的权益性资本，假定不考虑其他特殊因素，则下列各项中应纳入A公司合并财务报表合并范围的有（　）。
　　A.甲公司
　　B.乙公司
　　C.丙公司
　　D.丁公司
　　 [答疑编号10175800]
『正确答案』AB
『答案解析』A公司直接拥有甲公司 63%的权益性资本，直接和间接拥有乙公司共计58%的权益性资本，应将甲公司和乙公司纳入合并范围。

　　10.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（　）。
　　A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限
　　B.确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用
　　C.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核
　　D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现
　　 [答疑编号10175801]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。

 

 

　三、判断题
　　1.经营租入的固定资产改良符合资本化条件的，应予以资本化，通过“固定资产”科目核算，单独在以后租赁期内计提折旧。（　）
　　 [答疑编号10175803]
『正确答案』错
『答案解析』按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计入“长期待摊费用”科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产”账户核算。

　　2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末按照公允价值调整其账面价值，不计提折旧或摊销、减值。（　）
　　 [答疑编号10175804]
『正确答案』对

　　3.报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入管理费用。（　）
　　 [答疑编号10175805]
『正确答案』错 中级会计师报名www.
『答案解析』报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入营业外支出。

　　4.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，均大于资产的账面价值时，才表明资产没有发生减值，不需要计提减值准备。（　）
　　 [答疑编号10175806]
『正确答案』错
『答案解析』资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值时，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项。

　　5.共同控制资产不属于企业的资产，企业不应将其确认为资产，只需备查登记。（　）
　　 [答疑编号10175807]
『正确答案』错
『答案解析』对于共同控制资产，每一合营者均按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认为本企业的资产。

　　6.交易性金融资产和持有至到期投资的相同点是都按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始入账金额。（　）
　　 [答疑编号10175808]
『正确答案』错
『答案解析』交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益；持有至到期投资按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始入账金额。

　　7.企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消除外），应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（　）
　　 [答疑编号10175809]
『正确答案』对

　　8.无论是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并，期末母公司编制合并财务报表时，均应按权益法调整长期股权投资。（　）
　　 [答疑编号10175810]
『正确答案』对

　　9.在确定能否控制被投资单位时，不应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等。（　）
　　 [答疑编号10175811]
『正确答案』错
『答案解析』在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

　　10.事业单位的收入应该采用收付实现制，不得采用权责发生制核算。（　）
　　 [答疑编号10175812]
『正确答案』错
『答案解析』事业单位的收入通常应当采用收付实现制，实际收到时予以确认；事业单位的经营收入可以采用权责发生制核算，在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得凭据时予以确认。

 

 

 

　　四、计算题
　　1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2010年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
　　（1）甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25%）。
　　按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
　　（2）甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。
　　（3）甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元（40×25%）。
　　（4）甲公司2010年10月8日从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2%，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25%），同时记入了当期损益。
　　（5）甲公司于2008年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%）。
　　（6）甲公司于2010年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元（50×25%）。
　　按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。
　　其他资料：
　　根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
　　要求：
　　根据上述资料分析、判断甲公司上述事项是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。

　　 [答疑编号10175813]

『正确答案』
　　（1）事项1处理不正确。负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础＝账面价值100万元－未来可税前扣除的金额0＝100万元。因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异。
　　由于不存在暂时性差异，甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产，其确认递延所得税负债25万元是不正确的。
　　（2）事项2处理不正确。由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，会减少未来期间的应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，甲公司应针对超过部分确认递延所得税资产。甲公司正确的处理是确认递延所得税资产75万元[（4 800-30 000×15%）×25%]。
　　（3）事项3处理正确。负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。
　　（4）事项4处理不正确。资产的账面价值为3 200万元，资产的计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），同时记入资本公积（其他资本公积）。甲公司同时记入当期损益是不正确的。
　　（5）事项5处理正确。资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元），甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
　　（6）事项6处理不正确。对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，所以甲公司确认12.5万元的递延所得税资产不正确。甲公司正确的处理是不确认相关的递延所得税。

　　2.A公司于20×9年12月10日与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　（1）租赁标的物：×型生产设备，由B租赁公司根据A公司的特殊规格要求，从某设备制造企业订购。
　　（2）起租日：20×9年12月31日。
　　（3）租赁期：20×9年12月31日至2×13年12月31日。
　　（4）租金支付方式：2×10年至2×13年每年年末支付租金50万元。
　　（5）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价为5万元，估计期满时其公允价值为50万元。
　　（6）20×9年12月31日，×型生产设备的公允价值为215万元，预计使用年限为6年。
　　（7）租赁合同年利率为5%。
　　（8）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于该租赁项目的手续费、差旅费8.64万元，以银行存款支付。假定A公司无法获知B公司的租赁内含利率。
　　20×9年12月31日，×型生产设备交付A公司生产部门，用于A公司生产产品，当日投入使用。A公司的固定资产均采用平均年限法计提折旧，假定预计净残值均为零。
　　（9）2×12年12月31日，A公司以银行存款支付该设备的维护费15万元。
　　（10）2×13年12月31日，A公司行使购买选择权，向B公司支付价款5万元，购入该项运输设备。
　　（11）假定不考虑其他相关税费。
　　已知：[（P/A ,5%,4）＝3.545；（P/F，5%，4）＝0.822]
　　要求：
　　（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
　　（2）若属于融资租赁，计算A公司的最低租赁付款额、租赁资产的入账价值；若属于经营租赁，计算A公司每期应承担的租金费用。
　　（3）编制A公司在租赁期开始日的有关会计分录。
　　（4）编制A公司在2×10年年末至2×13年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。
　　（5）编制A公司于租赁期届满时行使购买选择权的有关会计分录。

　　 [答疑编号10175814]

『正确答案』
　　（1）本租赁属于融资租赁。
　　理由：该生产设备是B公司根据A公司的特殊规格要求订购的；另外，A公司有优惠购买选择权，购买价5万元远低于行使选择权时该项生产设备的公允价值50万元。因此该项租赁应当认定为融资租赁。
　　（2）最低租赁付款额＝50×4＋5＝205（万元）
　　最低租赁付款额的现值＝50×3.545＋5×0.822＝181.36（万元）
　　该设备的公允价值为215万元，高于最低租赁付款额的现值，应该选择较低者来入账。所以租赁资产的入账价值＝181.36＋8.64＝190（万元）
　　未确认的融资费用＝205－181.36＝23.64（万元）
　　（3）
　　借：固定资产——融资租入固定资产　190
　　　　未确认融资费用　　　　　　　23.64
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　205
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　 8.64
　　或者拆开写：
　　借：固定资产——融资租入固定资产 　181.36
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　23.64
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　205
　　借：固定资产——融资租入固定资产　　8.64
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8.64
　　（4）2×10年12月31日
　　支付租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　50
　　当年应分摊的融资费用＝181.36×5%＝9.07（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　9.07
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　9.07
　　计提折旧：
　　计提折旧＝190/6＝31.67（万元）
　　借：制造费用——折旧费　　　　31.67
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　31.67
　　2×11年12月31日：
　　支付租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　50
　　当年应分摊的融资费用＝[181.36－（50－9.07）]×5%＝7.02（万元）
　　或者当年应分摊的融资费用＝[（205－50）－（23.64－9.07）]×5%＝7.02（万元）。
　　借：财务费用　　　　　　　　　7.02
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　7.02
　　计提折旧：
　　借：制造费用——折旧费　　　　31.67
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　31.67
　　2×12年12月31日：
　　支付租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　50
　　当年应分摊的融资费用＝[181.36－（50－9.07）－（50－7.02）]×5%＝4.87（万元）
　　或者当年应分摊的融资费用＝[（205－50－50）－（23.64－9.07－7.02）]×5%＝4.87（万元）。
　　借：财务费用　　　　　　　　　4.87
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　4.87
　　计提折旧：
　　借：制造费用——折旧费　　　31.67
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　31.67
　　支付设备维护费用：
　　借：管理费用　　　　　　　　　15
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　15
　　2×13年12月31日：
　　支付租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　50
　　当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）＝23.64－9.07－7.02－4.87＝2.68（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　2.68
　　　　贷：未确认融资费用　　　　2.68
　　计提折旧：
　　借：制造费用——折旧费　31.67
　　　　贷：累计折旧　　　　　　31.67
　　（5）
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　190
　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　190

 

五、综合题
　　1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2010年度和2011年度发生的有关交易和事项如下：
　　（1）甲公司2010年度发生的相关交易和事项资料如下：
　　①甲公司与A公司签订一份X产品销售合同，约定在2011年5月10日以650万元的价格总额向A公司销售1 000件X产品，违约金为合同总价款的30%。
　　2010年12月31日，甲公司尚未开始生产X产品，因生产X产品所需原材料价格突然上涨，预计生产X产品的总成本为800万元。不考虑相关销售税费。
　　②2010年12月5日，B公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 000万元，期限2年。经董事会批准，甲公司为B公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，B公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
　　③2010年12月20日，甲公司因产品质量不合格被消费者起诉，要求赔偿所造成的财产损失100万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉，赔偿50万元的可能性为70%，赔偿80万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿10万元。
　　（2）甲公司2011年1月1日至4月15日，发生的相关交易和事项资料如下：
　　①1月14日，甲公司收到C公司退回的2010年10月4日购入的一批商品，同时收到税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为300万元，增值税为51万元，销售成本为200万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司已于2010年度针对该笔应收账款计提坏账准备10万元。
　　②2月10日，董事会审议通过2010年度利润分配方案，决定以公司2010年末总股本为基数，分配现金股利1 000万元。
　　③2月1日，甲公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2010年实际已完成合同30%，款项未结算。
　　该业务系2010年2月，甲公司与D公司签订一项为期3年、金额900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，甲公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2010年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。
　　假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
　　④3月10日，甲公司获知E公司被法院依法宣告破产，预计应收E公司账款500万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已被告知E公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收E公司账款余额的50%计提了坏账准备。
　　⑤2011年3月20日，企业持有的一项可供出售金融资产的股票市价下跌，该股票账面价值为5 00万元，现行市价为3 00万元。
　　（3）其他资料：
　　①甲公司适用的所得税税率为25%；2010年度报表于2011年4月15日对外报出，2010年度所得税汇算清缴于2011年4月30日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
　　②不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
　　③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
　　要求：
　　（1）根据资料一中相关交易或事项，判断甲公司是否应当将这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
　　（2）根据资料二中相关资产负债表日后事项，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。判断为调整事项的，编制相关的调整分录。（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）

　　 [答疑编号10175815]

『正确答案』
　　（1）事项①，属于亏损合同，且不存在合同标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债。
　　若执行合同，发生的损失＝800－650＝150（万元）；若不执行合同，则需支付违约金＝650×30%＝195（万元），执行合同损失小于不执行合同损失，因此应选择执行合同，确认预计负债150万元。
　　借：营业外支出　　　　150
　　　　贷：预计负债　　　　　150
　　事项②不需要确认预计负债。理由：由于B公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，因此不确认预计负债。
　　事项③需要确认预计负债。预计负债的最佳估计数为50万元。
　　借：营业外支出　　　　50
　　　　贷：预计负债　　　　　50
　　（2）事项①属于调整事项。
　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　300
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　351
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　200
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失　10
　　借：应交税费——应交所得税　25〔（300-200）×25%〕
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　25
　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　2.5（10×25%）
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　2.5
　　事项②属于非调整事项。
　　事项③属于调整事项。
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入　　90（900×10%）
　　借：以前年度损益调整——调整营业成本　　60
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　60（600×10%）
　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用7.5[（90－60）×25%]
　　　　贷：应交税费－应交所得税　　　　　　　　7.5
　　事项④属于调整事项。
　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　250（500×50%）
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　250
　　借：递延所得税资产　　　　　　62.5（250×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　62.5
　　事项⑤属于非调整事项。
　　合并编制结转以前年度损益调整科目的分录：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　232.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　232.5
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　23.25
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　23.25

　　2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
　　（1）甲公司对乙公司投资资料如下：
　　①2010年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项无形资产作为对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项无形资产账面原价为350万元，已提摊销150万元，投资日其公允价值为240万元。
　　②在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。
　　③2010年1月1日，乙公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2 500万元，资本公积为150万元，盈余公积为100万元，未分配利润为750万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为900万元，公允价值为1 000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
　　④甲公司在合并过程中为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计150万元。
　　⑤乙公司2010年度实现净利润500万元，提取盈余公积50万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为50万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，未分配现金股利。2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。
　　⑥乙公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40%，剩余部分在2011年全部售出。
　　⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
　　甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本4万元，甲公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元。乙公司2011年对外销售A产品60件，每件售价7万元。
　　甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
　　2010年1月1日，甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行，甲公司应收乙公司账款的余额为234万元，甲公司对其计提了坏账准备20万元；2011年12月31日，应收乙公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补提坏账30万元。
　　（2）甲公司对丙公司投资资料如下：
　　①2010年1月2日，甲公司支付500万元，取得丙公司40%的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 200万元。取得该项股权后，A公司对丙公司具有重大影响。
　　②2011年2月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为300万元，成本为200万元。至2011年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售40%。
　　③2011年3月，甲公司出售一批商品给丙公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2011年末，丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。
　　（3）其他有关资料如下：
　　①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；
　　②该项企业合并属于应税合并。
　　③甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　要求：
　　（1）编制甲公司2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；
　　（2）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录；
　　（3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）

　　 [答疑编号10175816]

『正确答案』
　　（1）编制甲公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；
　　①2010年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资　　　　　3 240
　　　　累计摊销　　　　　　　　150
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　350
　　　　　　营业外收入　　40（240－200）
　　　　　　股本　　　　　　　　　1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　2 000
　　借：资本公积——股本溢价　　150
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　150
　　②2010年分派2009年现金股利200万元：
　　借：应收股利　　　160（200×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　160
　　（2）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录；
　　①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
　　a.内部商品销售业务
　　A产品：
　　借：营业收入　　　600（100×6）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　600
　　借：营业成本　120〔60×（6－4）〕
　　　　贷：存货　　　　　　　　　120
　　借：递延所得税资产　　　　30
　　　　贷：所得税费用　　　　　　30
　　b.内部固定资产交易
　　借：营业收入　　　　　　200
　　　　贷：营业成本　　　　　　120
　　　　　　固定资产——原价　　 80
　　借：固定资产——累计折旧　8（80÷5×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　8
　　借：递延所得税资产　　　18
　　　　贷：所得税费用　　　　　18
　　c.内部应收账款业务抵销
　　借：应付账款　　　　　234
　　　　贷：应收账款　　　　　234
　　借：应收账款——坏账准备　20
　　　　贷：资产减值损失　　　　　20
　　借：所得税费用　　　　　　5
　　　　贷：递延所得税资产　　　　5
　　②对乙公司的调整分录：
　　借：固定资产　　　　　　100
　　　　存货　　　　　　　　200
　　　　贷：资本公积　　　　　　300
　　借：管理费用　　　　　　　10
　　　　贷：固定资产——累计折旧　　10
　　借：营业成本　　　　　　　80
　　　　贷：存货　　　　　　　　　80
　　③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
　　借：投资收益　　　　　　　　160
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　160
　　经调整后，乙公司2010年度的净利润＝500－120－80＋8－10－80＝218（万元）
　　借：长期股权投资——乙公司　174.4（218×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　174.4
　　借：长期股权投资——乙公司　40（50×80%）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　40
　　2010年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额＝3 240－160＋174.4＋40＝3 294.4（万元）
　　④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500
　　　　资本公积　　　　　　　　 500（150＋300＋50）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　150（100＋50）
　　　　未分配利润——年末　718（750＋218－50－200）
　　　　商誉　　　　　　　　200（3 240－3 800×80%）
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　3 294.4
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　773.6（3 868×20%）
　　⑤抵销子公司的利润分配项目：
　　借：投资收益　　　　　　174.4（218×80%）
　　　　少数股东损益　　　　 43.6（218×20%）
　　　　未分配利润——年初　　　　　　　750
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　 50
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　200
　　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　718
　　（3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）
　　①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
　　a.内部商品销售业务
　　A产品：
　　借：未分配利润——年初　　　　120
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　120
　　借：递延所得税资产　　　　　　30
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　30
　　借：所得税费用　　　　　　　　30
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　30
　　b.内部固定资产交易
　　借：未分配利润——年初　　　　80
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　80
　　借：固定资产——累计折旧　　　8
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　8
　　借：递延所得税资产　　　　　　18
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　18
　　借：固定资产——累计折旧　16（80/5）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　16
　　借：所得税费用　　　　　　　　4
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　4
　　c.内部应收账款业务抵销：
　　借：应付账款　　　　　　　　234
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　234
　　借：应收账款——坏账准备　　20
　　　　贷：未分配利润——年初　　　20
　　借：未分配利润——年初　　　5
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　5
　　借：应收账款——坏账准备　 30
　　　　贷：资产减值损失　　　　　30
　　借：所得税费用　　　　　　7.5
　　　　贷：递延所得税资产　　　　7.5
　　②对乙公司的调整分录：
　　借：固定资产　　　　　　　100
　　　　存货　　　　　　　　　200
　　　　贷：资本公积　　　　　　　300
　　借：管理费用　　　　　　　10
　　　　未分配利润——年初　　10
　　　　贷：固定资产——累计折旧　20
　　借：营业成本　　　　　　　120
　　　　未分配利润——年初　　80
　　　　贷：存货　　　　　　　　　200
　　③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
　　借：未分配利润——年初　　　　160
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　160
　　借：长期股权投资——乙公司　214.4
　　　　贷：未分配利润——年

174.4
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　 40
　　经调整后，乙公司2011年度的净利润＝800＋120＋16－10－120＝806（万元）
　　借：长期股权投资——乙公司　644.8（806×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　644.8
　　2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3 240－160＋214.4＋644.8＝3 939.2（万元）
　　④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
　　借：股本　　　　　　　　　2 500
　　　　资本公积　　　　　　　　500
　　　　盈余公积——年末　　　　230
　　　　未分配利润——年末　1 444（718＋806－80）
　　　　商誉　　　　　　　200〔3 240－3 800×80%〕
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　3 939.2
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　934.8
　　借：投资收益　　　　　644.8（806×80%）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　161.2
　　　　未分配利润——年初　　　　　　718
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　80
　　　　　　未分配利润——年末　　　　 1 444
　　⑤对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销。
　　借：长期股权投资——丙公司　24〔（300－200）×60%×40%〕
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　24
　　借：营业收入　　　　　　　　240（600×40%）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　160（400×40%）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　80