专题研究：出口退税基本原理和核算方式一、基本概念 1、出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。 2、出口退税，实际是出口免、退税。由于增值税实行的间接计税法，也就是通常所说的应纳税额=销项-进项，所以在实际操作中，销项是免的，进项是退的，取得退税款。值得注意的是，出口退税的退税款和其他类型的退税不一样，出口退税，退的是进项税额；其他退税，退的是应纳税额。所以在申报表中，免抵退货物应退税额，和进项转出一样为可抵扣税额的负数，原因就是，该笔进项已经退还给你了，自然不可以再抵扣，应该从可抵扣税额中减除。 二、核心原理 1、对出口产品退税是一个“国际惯例”而非“政策优惠”。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。 2、出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力。 3、公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。 4、零税率原则：征多少，退多少。国家利用退税率来实现宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。所以，尽管零税率那退税率应该全部是17%，国家还要设置不同档次的退税率。增值税的退税率不一定等于税率，出口退税率有17%、14%、13%、11%、9%等几档，是为了通过退税率来控制出口的原因。鼓励出口呢，退税率就高点，控制出口呢，退税率就低点。退税率为0，就是不免不退了。 三、主要类型 1、又免又退 一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。 2、只免不退 如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。 3、不免不退 针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事了，想想那些禁止出口的货物。 四、退税方式和计算 出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，免税就是不交税，根本不用算，也不用管，需要计算和理解的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出口退税的原因。 （一）外贸企业：免、退税 这种方式针对的就是外贸企业。外贸企业就是对外贸易的企业，可以理解为出口销售的商业企业，外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。 例如，进一批货物全部出口，不含税100万进，200万出口，税率17%，退税率13%。卖的时候，免税，销项免掉，不用算。进的时候，应退税额=实际退税=100*13%=13万。税率差产生的4万，做进项转出，计入成本。 【例1】：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100000元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为13%，出口销售价格为15000美元（汇率1：8.30）。 1、采购货物时： 借：库存商品 贷：银行存款 2、出口销售免税，货款折合人民币： 借：银行存款 贷：主营业务收入 3、结转成本： 借：主营业务成本 4、计算不予退还的进项税额：100000×（17%-13%）=4,000 借：主营业务成本 5、应收出口退税： 借：应收出口退税 6、收到出口退税： 借：银行存款 【例2】：某外贸企业购进出口货物一批，含税货值人民币100万元。货物以离岸价（FOB）20万美元报关出口。外汇核算采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额的办法，货物报关出口当日的外汇牌价中间价为 1:6.6。该出口货物的退税率为15%。 1、如货物已验收入库，发票已到，货款已付时： 借：库存商品—库存出口商品 2、核算出口退税额时： （1）核算应退税额 借：其他应收款—应收出口退税款 【128,205.13=854,700.85*15%】 贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 128,205.13 （2）不予退税进项税额转出 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 17,094.02 3、出口货物报关销售时： 借：应收外汇账款—XX外商 贷：主营业务收入—一般贸易出口销售收入 1,320,000.00 4、结转出口商品成本时： 借：主营业务成本—一般贸易出口销售成本854,700.85 贷：库存商品—库存出口商品 借：银行存款 贷：其他应收款—应收出口退税款 6、开户银行以1：6.5买入价将该笔外汇全部结汇时： （1）结转出口销售收入 借：主营业务收入—一般贸易出口销售收入 1,320,000.00 （2）结转出口销售成本 借：本年利润 贷：主营业务成本—一般贸易出口销售成本871,794.87 （二）生产企业：免、抵、退税 外贸企业日常业务中，大量的常见的贸易类型，主要是一般贸易（出口贸易）和加工贸易（来料加工和进料加工）这两种。一般贸易是与加工贸易相对而言的贸易方式。指将货物单边输出关境的出口贸易方式。 免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； 抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
由于生产货物所涉及的可抵扣的原材料、水电、运费等众多，无法准确清分出口部分和内销部分各自对应的进项，就无法准确核算出口应退的进项税部分。假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销项-进项=应纳税额交税，出口对应的进项退税，交给国税局，国税局再退给你，双方岂不是都很累？ 所以抵，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的应纳税额，最终确认退税的部分。抵就是一个计算退税的过程，其实质就是计算全部的应纳税额。退税能抵完了，应纳税额就是正的，只交税就行，如果该退的税抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。 很明显，退税的含义又变了，免抵退中的退税，实际是这么理解的，出口部分对应的应退进项=免抵退中的抵+免抵退中的退。所以，免抵退税这个名词解释，很形象也很坑爹。 计算就很简单了，5步完事。生产企业出口退税的计税基础是出口价（离岸价格）。 例如，全部材料200万进，产品100万内销，200万出口，税率17%，退税率13%。 1、税率差异（进项转出）=出口价*（税率-退税率）=200*（17%-13%）=8 2、抵税计算（应纳税额计算）=内销销项-（进项-税率差异）-上期留抵=17-（34-8）=-9 3、免抵退税额=出口价*退税率=200*13%=26（可以理解成退税的最高限额） 4、应退税额取第2步的绝对值，与第3步的较小者。应退税额=实际退税=9 5、免抵税额=免抵退税额-应退税额=26-9=17。 注：①如果第2步计算得出是正数，那就是退税抵完了，交税。②如果第4步中，较小者为第3步，退税就是第3步的数，因为生产企业出口退税的计税基础是出口价。③第5步的数，在增值税申报中无意义，但在会计分录和计算城建税中有意义。 【例3】：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该企业某月的经营业务如下：（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，货物验收入库。（2）本月内销货物销售额为200万元，开具了增值税发票。（3）本月出口货物的销售额折合人民币300万元。（4）上期末留抵税额10万元。该企业货物适用税率为17%，退税率为13%。 答案：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额=300×（17%-13%）=12（万元）； 会计处理： 1、购进原材料 2、内销货物 3、出口外销 4、不得抵扣的进项部分： 5、允许抵顶的 6、应退税部分： 7、收到退税时： 借：银行存款 【例4】：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该月业务如下：（1）购进原材料一批，取得增值税发票注明价款为400万元，已入库。（2）购进免税原材料200万元，入库。（3）本月内销货物取得销售额100万元，增值税发票；（4）本月出口货物销售折合人民币300万元。（5）上期留抵税额6万元。税率17%，退税率13%。 计算： （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×（17%-13%）=8（万元） （2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×（17%-13%）-8=4 （万元）； （3）当期应纳税额=100×17%-（400×17%-4）-6= - 53（万元）； （4）出口货物免抵退税额=300×13%-200×13%=13（万元）； （5）因期末留抵税额（53万）大于当期免抵退税额13万元，故，当期退税额为13万元。结转下期留抵的=53-13=40万元； 会计处理： 1、购进原材料 2、内销货物 3、出口外销 4、不得抵扣的部分： 5、应退部分： 6、收到退税额： 借：银行存款 13 贷：应收补贴款-出口退税 7、结转下期留抵税额： （三）来料加工和进料加工 进料和来料的区别在于，进料是需要买的，来料是不需要买的。 1、来料加工 本质就是委托加工的受托方，材料和成品都是委托方的，我就是收个加工费，如果是内销呢，就对加工费收增值税，如果是出口，就免税了，而且很显然没有进项，就是只免不退。 2、进料加工 本质就是自产，但是材料和成品是从国外来，到国外去。单纯的是进口材料是需要交增值税的，进口增值税专用缴款书就是干这个活的。但是如果是进料加工复出口，就比较特殊，你想啊，进口材料的时候交个税，加工完出口的时候，再把这个税当进项退了，累啊，所以，进的时候不交，出口的时候不退，才简单吧。但是我得证明我进口材料是为了加工复出口，不能干别的，这个时候就有个重要的东西叫《进料加工贸易免税证明》，证明我的进料是免税材料。计算的方法和免抵退一样，区别在于出口价的确认上。实际出口价=全部出口价-进料的成本。简单的把免税的进料成本减去就完事了。 五、出口退税简要流程 1、简要流程 2、申报时限 |
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