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第三节 长期股权投资核算方法转换及处置 一、长期股权投资核算方法转换 （2）合并财务报表 关键点：因控制权发生改变（由原控制转为不再控制），在合并报表中剩余投资要重新计量，即将投资全部出售（售价与账面价值之间的差额计入投资收益），再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。 虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并财务报表。在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。 ①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益 合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益。 ②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录 1）将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 2）对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。 3）将原投资有关的其他综合收益转入投资收益，其调整分录为：借记“资本公积”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 【教材例4-14】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下： （1）甲公司个别财务报表的处理 ①确认部分股权处置收益 借：银行存款 4 800 000 贷：长期股权投资 3 600 000（6 000 000×60%） 投资收益 1 200 000 ②对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 300 000 贷：盈余公积 20 000（500 000×40%×10%） 利润分配 180 000（500 000×40%×90%） 资本公积 100 000（250 000×40%） 经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。 （2）合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+75）-100+25=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 3 200 000 贷：长期股权投资 2 700 000 （6
750 000×40%） 投资收益 500 000 ②个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益 450 000 贷：盈余公积 30 000 （500
000×60%×10%） 未分配利润 270 000 （500
000×60%×90%） 资本公积 150 000 （250
000×60%）
③资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益： 借：资本公积 250 000 贷：投资收益 250 000 |
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